根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時上市的A公司組織人員對2013年度內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，并聘用甲會計(jì)師事務(wù)所對2013年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)。2014年3月4日，A公司召開董事會會議，就對外披露2013年度內(nèi)部控制評價報告和審計(jì)報告相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研究，形成以下決議：

　　(1)關(guān)于內(nèi)部控制自我評價和審計(jì)的責(zé)任認(rèn)定。內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會的自我評價，公司董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實(shí)性負(fù)責(zé);甲會計(jì)師事務(wù)所對A公司內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)，對內(nèi)部控制審計(jì)報告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。A公司董事會認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)不能由同一家會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，所以決定聘用另外一家會計(jì)師事務(wù)所對A公司2013年的財務(wù)報表實(shí)施審計(jì)。

　　(2)關(guān)于內(nèi)部控制評價的方案。A公司授權(quán)內(nèi)審部門為內(nèi)部控制評價部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的組織實(shí)施工作。由內(nèi)審部門制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制評價方案，對公司經(jīng)營面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測試和評價，內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后實(shí)施。

　　(3)關(guān)于內(nèi)部控制評價的方法。A公司在開展內(nèi)部控制檢查評價工作的過程中，主要運(yùn)用個別訪談、專題討論、穿行測試以及比較分析的方法，廣泛收集本公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。

　　(4)關(guān)于內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告是內(nèi)部控制評價工作的結(jié)論性成果，內(nèi)部審計(jì)部門在搜集整理各種相關(guān)資料之后，根據(jù)這些資料撰寫評價報告，最終上報董事會審核、股東大會審批后確定。2013年年度內(nèi)部控制評價報告以12月31日作為基準(zhǔn)日，董事會決定內(nèi)部控制評價報告于3月15日報出，按照規(guī)定報送財政等監(jiān)管部門，接受政府的監(jiān)督檢查。

　　(5)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)。公司審計(jì)委員會聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的甲會計(jì)師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)是審計(jì)本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計(jì)意見。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司董事會決議中的(1)至(5)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

　　【案例答案】1.第(1)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：A公司董事會認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)與財務(wù)報表審計(jì)不能由同一家會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，所以決定聘用另外一家會計(jì)師事務(wù)所對A公司2013年的財務(wù)報表實(shí)施審計(jì)。(1分)

　　理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所，可以為同一家企業(yè)提供財務(wù)報表審計(jì)服務(wù)，內(nèi)部控制與財務(wù)報表整合審計(jì)，并不影響會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。(2分)

　　2.第(2)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：內(nèi)審部門對公司經(jīng)營面臨的所有風(fēng)險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測試和評價，內(nèi)部控制評價方案報總經(jīng)理批準(zhǔn)后實(shí)施。(2分)

　　理由：不符合重要性原則，企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，側(cè)重對高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單位、重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行評價。內(nèi)部控制評價方案應(yīng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施。(2分)

　　3.第(3)項(xiàng)內(nèi)容不存在不當(dāng)之處(1分)。

　　4.第(4)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：上報董事會審核、股東大會審批后確定;按照規(guī)定報送財政等監(jiān)管部門，接受政府的監(jiān)督檢查。(1分)

　　理由：內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后確定。(1分)

　　上市公司年度內(nèi)部控制評價報告必須向社會公開披露，接受社會監(jiān)督，為投資者和社會公眾決策提供依據(jù);非上市企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告須按規(guī)定報送財政等監(jiān)管部門，接受政府的監(jiān)督檢查。(2分)

　　5.第(5)項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：會計(jì)師事務(wù)所重點(diǎn)審計(jì)該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計(jì)意見。(1分)

　　理由：內(nèi)部控制審計(jì)不是對內(nèi)部控制評價進(jìn)行審計(jì)，而是對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。(2分)