某公司屬于國有控股公司，最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東大會，執(zhí)行機(jī)構(gòu)是董事會，另外還設(shè)有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務(wù)活動情況如下：

　　1.會計(jì)出納分設(shè)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，并兼任滿足行政部門需要的日常業(yè)務(wù)，親自辦理取款、購買、報(bào)銷等于續(xù)。支票等票據(jù)由會計(jì)保管，支取款項(xiàng)的印章都由總經(jīng)理親自保管。

　　2.材料采購等由供應(yīng)部經(jīng)理審批、專門采購員實(shí)施。根據(jù)規(guī)定，各項(xiàng)費(fèi)用由總經(jīng)理簽字都可報(bào)銷，某日出納在采購時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)刂饕�媒體宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開展促銷活動，稱其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30%，促銷時(shí)間僅僅兩天。采購員認(rèn)為時(shí)間過于緊張，來不及請示供應(yīng)部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購10價(jià)稅合計(jì)100萬元。出納當(dāng)即采購并由倉庫驗(yàn)收入庫，經(jīng)總經(jīng)理簽字，辦理了貨款支付手續(xù)。后來生產(chǎn)車間反映，該批材料不適應(yīng)生產(chǎn)要求，只能折價(jià)處理，造成損失30萬元�？偨�(jīng)理指示調(diào)整成本預(yù)算，將30萬元損失記入正常材料耗費(fèi)。

　　3.辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，同時(shí)，為考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進(jìn)行業(yè)務(wù)談判，確定授權(quán)銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)。對大額銷售業(yè)務(wù)，銷售部可自主定價(jià)、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中盡可能利用各種機(jī)會由業(yè)務(wù)員向客戶收取現(xiàn)金，然后交財(cái)務(wù)部存放在專門的賬戶上。某月銷售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到個(gè)大客戶，辦理300萬元的銷售任務(wù)，并將款項(xiàng)交財(cái)務(wù)部入賬。次月，該業(yè)務(wù)員謊稱對方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價(jià)購入同類商品要求倉儲部門驗(yàn)收入庫，倉儲部門發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)都丟失，但未進(jìn)行進(jìn)一步查驗(yàn)，直接辦理了各項(xiàng)手續(xù)(但沒有出具質(zhì)檢報(bào)告)。財(cái)務(wù)部將退貨款項(xiàng)轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號。

　　4.為了提高分公司的積極性，公司決定授予分公司自主決定是否對外提供擔(dān)保業(yè)務(wù)、是否對外投資的權(quán)力。

　　5.年初公司財(cái)務(wù)部(沒有專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu))制定年度預(yù)算方案以后，報(bào)股東大會批準(zhǔn)后立即執(zhí)行。發(fā)生采購失誤事件后，財(cái)務(wù)部根據(jù)總經(jīng)理的意向決定調(diào)整成本費(fèi)用預(yù)算，并認(rèn)為當(dāng)年圓滿完成了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

　　要求：

　　分析企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制方面存在什么問題，并說明應(yīng)該如何修正。

　　[參考答案]：

　　1.財(cái)務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，違背了回避制度規(guī)定。因?yàn)椤秲?nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人直系親屬(也應(yīng)該包括配偶)不得擔(dān)任單位財(cái)務(wù)部門經(jīng)理，財(cái)務(wù)部門經(jīng)理的直系親屬不得擔(dān)任出納上作。公司應(yīng)該另行安排出納人員。

　　2.出納人員不應(yīng)該同時(shí)辦理購買、付款、報(bào)銷等全過程事務(wù)，因?yàn)檫@種做法違背了禁止同一部門或者個(gè)人辦理某一業(yè)務(wù)全過程的規(guī)定。應(yīng)該將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實(shí)現(xiàn)相互制約和臨督。

　　3.支取款項(xiàng)的印章不應(yīng)該由總經(jīng)理一個(gè)人保管。因?yàn)樨泿刨Y金內(nèi)部控制規(guī)范要求，單

　　位財(cái)務(wù)專用章應(yīng)該由專人保管，個(gè)人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項(xiàng)的所有印章交由一個(gè)人保管。正確的做法應(yīng)該是由出納、財(cái)務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。

　　4.原制料采購中授權(quán)批準(zhǔn)制度沒有嚴(yán)格實(shí)施。供應(yīng)部經(jīng)理擁有采購相關(guān)問題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購員直接向總經(jīng)理請示，總經(jīng)理越權(quán)批示，導(dǎo)致采購失誤。另外，對于重大的非常采購業(yè)務(wù)，應(yīng)該通過集體決策以盡可能減少決策不當(dāng)?shù)膿p失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“高科技”產(chǎn)品，沒有經(jīng)過咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。

　　5.銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)違背了不相容崗位相分離的要求，銷售部和信用管理部門應(yīng)該分開設(shè)立。銷售部自行決定大宗商品售價(jià)的做法屬于授權(quán)不當(dāng)，容易導(dǎo)致銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫等問題，應(yīng)該根據(jù)銷售量情況確定價(jià)格浮動范圍，對產(chǎn)品銷售價(jià)格進(jìn)行有效控制。銷售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要求，容易導(dǎo)致各種錯(cuò)弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相當(dāng)于利用公司銷售的名義，為自己銷貨，牟取私利，就是利用了不相容崗位未分離的漏洞。倉儲部門辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)、財(cái)務(wù)部門辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象：《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款》要求，“退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉儲部門清點(diǎn)后方可入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明;倉儲部門應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報(bào)告�！薄柏�(cái)會部門應(yīng)對檢驗(yàn)證明、退貨接收報(bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。”兩部門都沒有按照規(guī)定要求操作，因此為銷售人員作弊提供了條件。

　　6.單位決定授權(quán)分公司進(jìn)行對外投資和擔(dān)保違背了授權(quán)批準(zhǔn)制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度的規(guī)定，應(yīng)該根據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——對外投資》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)�！返囊�求，嚴(yán)格規(guī)定對外投資和擔(dān)保的決策和實(shí)施程序，控制風(fēng)險(xiǎn)，避免決策失誤。

　　7.年度預(yù)算的制定和批準(zhǔn)不符合規(guī)定要求�！秲�(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——預(yù)算》規(guī)定，設(shè)立股東大會為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的企業(yè)，年度預(yù)算的編制機(jī)構(gòu)是董事會，審批機(jī)構(gòu)是股東大會;國有和國有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)年度預(yù)算還需要通過職工代表大會的審議。因此不能由財(cái)務(wù)部制定年度預(yù)算，股東大會批準(zhǔn)后，還需要經(jīng)過職代會的審議才能實(shí)施。同時(shí)，正式頒布實(shí)施的預(yù)算一般不能調(diào)整，確實(shí)需要調(diào)整的，也應(yīng)該重點(diǎn)考慮其原因，分析預(yù)算實(shí)施的差異，決定進(jìn)一步應(yīng)采取的對策，本例在預(yù)算調(diào)整時(shí)忽略了這個(gè)要求。另外，預(yù)算的調(diào)整應(yīng)該由決策機(jī)構(gòu)審批決定，本例由財(cái)務(wù)部決定的做法是錯(cuò)誤的。

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