發(fā)行看漲期權(quán)，如何區(qū)分權(quán)益工具或金融負(fù)債

　　甲公司于2011年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價(jià)為102元)，乙公司有權(quán)以每股102元的價(jià)格從甲公司購(gòu)入普通股1000股。其他有關(guān)資料如下：

　　①合同簽訂日 2011年2月1日，期權(quán)的公允價(jià)值(期權(quán)費(fèi)) 5000元。

　�、谛袡�(quán)日(歐式期權(quán)，即到期日才能行權(quán)) 2012年1月31日

　　甲公司股價(jià)：2011年2月1日100元/股;2011年12月31日104元/股;2012年1月31日104元/股。

　　情形1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算

　　【解析】此結(jié)算方式下，如果乙公司行權(quán)，即，在潛在不利條件下，甲公司有向乙公司支付現(xiàn)金=(市場(chǎng)價(jià)-行權(quán)價(jià))×1000的義務(wù)，甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)應(yīng)確認(rèn)為“金融負(fù)債”。

　　情形2：以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算

　　【解析】采用以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，是指乙公司如行使看漲期權(quán)，乙公司購(gòu)入甲公司1000股新發(fā)行的普通股。甲公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時(shí)從乙公司收取固定金額的現(xiàn)金。甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)應(yīng)確認(rèn)為“權(quán)益工具”。

　　區(qū)分金融負(fù)債和權(quán)益工具時(shí)，不受下列因素的影響：

　　(1)企業(yè)過(guò)去是否發(fā)放股利;

　　(2)不考慮持續(xù)不發(fā)放股利對(duì)股價(jià)的不利影響;

　　(3)以固定數(shù)量的權(quán)益工具交換一定金額的現(xiàn)金不考慮匯率的影響;

　　(4)不考慮優(yōu)先股股利和普通股股利發(fā)放的制約關(guān)系;

　　(5)對(duì)于發(fā)行的優(yōu)先股，它的股利是否累計(jì)不影響對(duì)工具的確認(rèn)。

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