2010年4月，財政部、證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。A公司作為一家上海證券交易所主板上市的公司，決定搶抓機遇，早作準備，全面啟動內(nèi)部控制體系實施工作，在2012年10月針對內(nèi)部控制與風險管理問題召開專題會議，側(cè)重于聽取公司董事、高管人員和各個部門負責人的意見，擬進一部加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高公司風險控制。有關(guān)發(fā)言人員的意見和建議摘錄如下：

　　董事長：我們應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實際，明確股東(大)會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排，通過編制內(nèi)部管理手冊，使管理層員工全面掌握企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責分配，正確行使職權(quán)。以后，本著對企業(yè)對員工負責的態(tài)度，重要人事任免由我親自決定。要加強企業(yè)文化建設(shè)，樹立企業(yè)利益最大化的價值觀。

　　總經(jīng)理：公司內(nèi)部控制目標制定的不夠準確，應(yīng)該更加強調(diào)內(nèi)部控制在企業(yè)危機情況下的重要性，在制定之初就應(yīng)該加強在危機環(huán)境下如何應(yīng)對的措施和規(guī)定，強化風險管理的內(nèi)容，一定要做到通過內(nèi)部控制的制定，回避和避免一切風險的存在。為了實現(xiàn)該目標，建議由內(nèi)部審計部門作為主力，制定內(nèi)部控制手冊并組織落實、確定各職能部門或業(yè)務(wù)單元對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)等。

　　財務(wù)部經(jīng)理：發(fā)展戰(zhàn)略可以為企業(yè)找準市場定位，是企業(yè)執(zhí)行層行動的指南，為內(nèi)部控制設(shè)定了最高目標。企業(yè)應(yīng)明確發(fā)展戰(zhàn)略的制定，保障其實施。發(fā)展戰(zhàn)略的制定要追逐現(xiàn)今中國社會經(jīng)濟發(fā)展熱點，搶抓機遇。實施要注重內(nèi)外結(jié)合，重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，加大進行社會輿論宣傳。

　　內(nèi)部審計部經(jīng)理：為實現(xiàn)控制目標，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)控制的自我評價和外部審計，內(nèi)部控制評價報告由董事會審批后報送相關(guān)主管部門。聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制，以及為保護資產(chǎn)安全而設(shè)計和運行的控制進行審計并發(fā)表審計意見，會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告單獨對外披露。

　　投資部經(jīng)理：由于之前在投資業(yè)務(wù)的控制中存在管理不嚴格等問題，造成公司近兩年的投資業(yè)務(wù)中錯誤決策時有發(fā)生，為了杜絕這種情況的發(fā)生，建議加強對外投資的內(nèi)部控制。提出建議如下：

　　(1)加強對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位分離的內(nèi)部控制。在投資部現(xiàn)有人數(shù)20人的基礎(chǔ)上，建議增加50人，達到對外投資業(yè)務(wù)中所有崗位均進行分離，并使每個崗位上配備2～3人，避免出現(xiàn)突發(fā)情況，以及1人判斷過于主觀的問題。

　　(2)明確對外投資業(yè)務(wù)的授權(quán)審批控制。預(yù)先明確審批人的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員的職責范圍和工作要求。為體現(xiàn)公正、公開、公平的原則，上述審批人的授權(quán)由公司股東大會做出。

　　(3)指定專人負責對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，定期組織投資質(zhì)量分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當及時向投資部經(jīng)理及總經(jīng)理報告，并采取相應(yīng)的措施。

　　(4)加強對外投資業(yè)務(wù)的會計核算。為加強對外投資業(yè)務(wù)會計核算的及時性和準確性，建議由投資部負責對外投資業(yè)務(wù)的會計核算，每月末將核算資料提供給財務(wù)部門統(tǒng)一匯入財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)中。

　　要求：從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出董事長、總經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理、內(nèi)部審計部經(jīng)理和投資部經(jīng)理在會議發(fā)言中的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。

　　分析與提示：

　　1. 董事長觀點存在不當之處。

　　(1)不當之處：通過編制內(nèi)部管理手冊，使管理層員工全面掌握企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責分配，正確行使職權(quán)。

　　理由：企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責、業(yè)務(wù)流程等情況應(yīng)當讓全體員工掌握而不僅是管理層員工。

　　(2)不當之處：重要人事任免由董事長親自決定。

　　理由：重要人事任免應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策。

　　(3)不當之處：樹立企業(yè)利益最大化的價值觀。

　　理由：企業(yè)文化應(yīng)樹立積極向上的價值觀，以使全體員工對企業(yè)核心價值觀的認同。

　　2.總經(jīng)理觀點存在不當之處。

　　(1)不當之處：內(nèi)部控制的目標應(yīng)更加強調(diào)風險管理內(nèi)容。

　　理由：內(nèi)部控制的目標是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，并不是主要強調(diào)風險管理。風險評估是內(nèi)部控制的要素之一，但并不是內(nèi)部控制的目標。

　　(2)不當之處：內(nèi)部控制的制定，可以回避和避免一切風險存在的觀點不恰當。

　　理由：內(nèi)部控制為控制目標的實現(xiàn)只能提供合理的保證，并不能夠回避和避免一切風險。

　　(3)不當之處：建議由內(nèi)部審計部門作為主力，制定內(nèi)部控制手冊并組織落實、確定各職能部門或業(yè)務(wù)單元對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)等。

　　理由：應(yīng)當由內(nèi)部控制部門擔當該項職責。

　　3.財務(wù)部經(jīng)理觀點存在不當之處。

　　(1)不當之處：發(fā)展戰(zhàn)略的制定要追逐現(xiàn)今中國社會經(jīng)濟發(fā)展熱點，搶抓機遇。

　　理由：發(fā)展戰(zhàn)略的制定應(yīng)突出主業(yè)，不能過于激進。

　　(2)不當之處：發(fā)展戰(zhàn)略的實施要注重內(nèi)外結(jié)合，加大進行社會輿論宣傳。

　　理由：發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)靠本企業(yè)全體員工，企業(yè)應(yīng)當重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級會議和教育培訓等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工。

　　4.內(nèi)部審計部經(jīng)理觀點存在不當之處。

　　(1)不當之處：聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制，以及為保護資產(chǎn)安全而設(shè)計和運行的控制進行審計并發(fā)表審計意見。

　　理由：注冊會計師只應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。

　　或：注冊會計師應(yīng)當對為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標相關(guān)的控制有效性發(fā)表審計意見。

　　(2)不當之處：會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告單獨對外披露。

　　理由：企業(yè)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當與內(nèi)部控制評價報告同時對外披露。

　　5.投資部經(jīng)理觀點存在不當之處。

　　(1)不當之處：為實現(xiàn)內(nèi)部控制牽制的目的，增加投資部門人員。

　　理由：不符合成本效益原則。

　　(2)不當之處：投資業(yè)務(wù)審批人的授權(quán)由公司股東大會做出。

　　理由：對于內(nèi)部控制的人員授權(quán)，屬于公司內(nèi)部控制的日常運行，應(yīng)該由管理層負責，并不屬于股東大會的職責范圍。

　　(3)不當之處：對外投資業(yè)務(wù)的會計核算由投資部負責，每月末匯總報財務(wù)部門。

　　理由：不應(yīng)由同一個部門負責對外投資業(yè)務(wù)的全過程。