前程股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱前程公司)是一家從事紡織品生產(chǎn)的公司，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%，2009 年所得稅稅率為 25%。前程公司 2009 年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

　　前程公司按照公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，為進(jìn)一步完善公司的產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升核心競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力，在 2009 年進(jìn)行了如下并購(gòu)活動(dòng)：

　　(1)2009 年 2 月，前程公司與甲公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，前程公司向甲公司定向發(fā)行 5 000萬(wàn)股普通股(每股面值 1 元)，市價(jià)每股 7 元，受讓甲公司持有的丁公司 80%的股權(quán)。同時(shí)，甲公司取得前程公司 10%的股權(quán)。

　　該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于 2009 年 5 月經(jīng)雙方臨時(shí)股東大會(huì)表決通過，股權(quán)過戶以及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)事項(xiàng)已于 7 月 1 日全部辦理完畢。在本次并購(gòu)事項(xiàng)前，前程公司與甲公司是互相熟悉的公司，前程公司與甲公司共同控制丙公司，除此以外，兩公司不存在其他任何關(guān)系。

　　2009 年 7 月 1 日，丁公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 8 億元，負(fù)債的賬面價(jià)值為 6 億元，專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)以 2009 年 7 月 1 日為評(píng)估基準(zhǔn)日，對(duì)丁公司進(jìn)行評(píng)估所確定的資產(chǎn)的價(jià)值為 9 億元，負(fù)債的價(jià)值為 6 億元。為此，前程公司支付評(píng)估費(fèi) 50 萬(wàn)元。

　　(2)2009 年 8 月 5 日，前程公司購(gòu)買了同一集團(tuán)控制的 X 公司 15%股權(quán)，但前程公司并不對(duì)X 公司具有重大影響。同年度 12 月 5 日，前程公司再次購(gòu)買了 X 公司 25%股權(quán)，但按照協(xié)議規(guī)定，前程公司取得了公司董事會(huì)的實(shí)質(zhì)控制權(quán)。

　　(3)前程公司于 2009 年 8 月 31 日拋售了持有的 V 公司 15%的股權(quán)，并獲取 100 萬(wàn)投資收益。拋售股權(quán)后，前程公司仍持有 V 公司 55%股權(quán)并實(shí)質(zhì)控制。

　　要求：

　　(1)分析、判斷前程公司收購(gòu)丁公司屬于同一控制下的合并還是非同一控制下的合并，并說明理由;判斷此項(xiàng)合并是否產(chǎn)生商譽(yù)，說明理由并確認(rèn)商譽(yù)，同時(shí)指出在合并日(購(gòu)買日)對(duì)前程公司支付的評(píng)估費(fèi)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(2)說明前程公司在編制 2009 年度合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表時(shí)如何確定對(duì)丁公司的合并范圍。

　　(3)說明前程公司購(gòu)買 X 公司股權(quán)，是否可以確認(rèn)為合并，購(gòu)買日是哪天?合并能否產(chǎn)生商譽(yù)?

　　(4)V 公司是否仍繼續(xù)納入前程公司合并報(bào)表?合并報(bào)表中能夠確認(rèn)的損益是多少?

　　【分析與提示】

　　(1)判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系

　　前程公司收購(gòu)丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：前程公司與丁公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。前程公司與甲公司共同控制丙公司并不對(duì)本判斷產(chǎn)生影響。

　　商譽(yù)=5000*7-(9-6)*80%=1.1 億元

　　在購(gòu)買日(2009 年 7 月 1 日)，前程公司應(yīng)將支付的評(píng)估費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，管理費(fèi)用。

　　(2)前程公司應(yīng)將丁公司購(gòu)買日 (2009 年 7 月 1 日)至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量分別納入前程公司 2009 年度合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。

　　(3)前程公司購(gòu)買 X 公司股權(quán)，第一次形成長(zhǎng)期股權(quán)投資，第二次由于又購(gòu)買了 25%并事實(shí)上取得了控制權(quán)，因此前程公司購(gòu)買 X 公司的行為屬于企業(yè)合并，購(gòu)買日為 2009 年 12 月 5日。合并并不能產(chǎn)生商譽(yù)，因?yàn)閷儆谕�一控制下的企業(yè)合并。

　　(4)V 公司可以繼續(xù)納入前程公司合并報(bào)表;合并報(bào)表中不允許確認(rèn)損益，因?yàn)榍俺坦�司并未喪失控制�?quán)。