甲單位是一家中央級事業(yè)單位，乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位。 2011 年初，為了做好2010 年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對本單位 2010 年度的預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、收支處理等進行了全面檢查，并對以下事項提出了異議：

　　1、預算執(zhí)行

　　(1)甲單位將應上繳財政專戶的預算外資金 150 萬元直接作為本單位事業(yè)收入入賬。

　　(2)財政部門通過甲單位撥付以單位一筆專項經(jīng)費 200 萬元，甲單位臨時動用其中的100 萬元用于墊支本級人工開支，打算待 2011 年度預算批復后補付乙單位。

　　(3)甲單位發(fā)生的非財政補助收入超收 100 萬元，安排了當年的職工福利支出。

　　(4)甲單位的“撥入經(jīng)費”科目和“預算外資金收入”科目在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“類”級科目設置明細賬。

　　2、資產(chǎn)管理

　　(1)2010 年 3 月，乙單位報經(jīng)甲單位批準，以賬面價值 200 萬元的辦公樓與丙公司共同出資，設立丁公司。

　　(2)2010 年 12 月，乙單位在財產(chǎn)清查過程中，盤虧科研設備一臺，賬面價值為 35 萬元。乙單位已將財產(chǎn)清查的結(jié)果向甲單位與市財政局報告。截止 12 月 31 日，甲單位已審核同意，但尚未收到市財政局的批復。為保證 2010 年財務報表及時報出，乙單位暫時先對盤虧的設備進行注銷處理。

　　(3)甲單位在資產(chǎn)盤點中，發(fā)現(xiàn) 30 臺辦公計算機達到規(guī)定報廢期限，經(jīng)本單位的計算機維護部門認定后，予以報廢，并進行了核銷處理。

　　(4)2010 年 12 月，甲單位對外出租一棟閑置辦公樓，取得租金收入 200 萬元，直接用于辦公樓維修費用。

　　3、收支處理

　　(1)甲單位對尚未完工的專項工程，將“撥入�？睢焙汀皩？钪С觥笨颇炕ハ鄬�沖，專項結(jié)余 12 萬元，增加“事業(yè)基金”12 萬元。

　　(2)甲單位將擁有的一項專利權對外投資，該專利權的賬面價值為 8 萬元，雙方協(xié)商價為 10 萬元。甲單位以 10 萬元作為對外投資的入賬價值，增加“其他收入”2 萬元。

　　(3)甲單位報廢辦公用電腦一批，價值 5 萬元，對沖固定資產(chǎn)和固定基金;變價收入0.20 萬元，增加“其他收入”0.20 萬元。

　　(4)甲單位將財政撥款節(jié)余 100 萬元計入“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　要求：

　　假定你是甲單位檢查組組長，請根據(jù)預算管理、資產(chǎn)管理和事業(yè)單位會計制度的相關規(guī)定，指出上述事項中的不當之處，并給出正確的做法。

　　參考答案：

　　1、預算執(zhí)行

　　(1)甲單位將應上繳財政專戶的預算外資金直接作為本單位事業(yè)收入的做法不正確。

　　正確做法：應上繳財政專戶的預算外資金要及時足額繳入財政專戶，不能直接作為單位收入。

　　(2)甲單位動用乙單位專項經(jīng)費墊支人員經(jīng)費的做法不正確。

　　正確做法：甲單位應將專項經(jīng)費(及時)全額撥付給乙單位。

　　(3)甲單位將超收的非財政補助收入 100 萬元安排職工福利支出的做法不正確。

　　正確的做法：中央部門應當嚴格執(zhí)行經(jīng)費批準的基本支出預算，執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出，可報財政部批準后，安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

　　(4)會計核算實施方案不正確。

　　正確做法是：“撥入經(jīng)費”科目和“預算外資金收入”科目應在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬。

　　2、資產(chǎn)管理

　　(1)乙單位對外投資的做法不正確。

　　正確做法：乙單位的對外投資行為應報甲單位審批，并由市財政局審批。

　　(2)甲單位計算機報廢的程序不符合國有資產(chǎn)管理的相關規(guī)定。

　　正確做法：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批;處置規(guī)定限額以下的資產(chǎn)，報主管部門審批，主管部門將審計結(jié)果報同級財政部門備案。

　　(3)甲單位對計算機核銷處理的做法不正確。

　　正確做法：在財政部門批復、備案前，行政事業(yè)單位對資產(chǎn)損失不得自行進行賬務處理。

　　(4)甲單位將租金收入直接用于維修的做法不正確。

　　正確做法：行政事業(yè)單位使用國有資產(chǎn)對外出租所取得的租金收入，應按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。國有資產(chǎn)租金收入應記入“應繳預算款”科目。

　　3、收支處理

　　(1)甲單位將未完工的專項工程“撥入�？睢焙汀皩？钪С觥笨颇肯嗷�對沖，專項結(jié)余增加“事業(yè)基金”的做法不正確。

　　正確做法：按照《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，專項工程完工，“撥入�？睢焙汀皩？钪С觥辟~戶相互對沖。專項工程尚未完工的，“撥入專款”和“�？钪С觥笨颇磕昴�應保留余額。

　　(2)甲單位將專利權對外投資差額增加“其他收入”的做法不正確。

　　正確做法：向其他單位投入無形資產(chǎn)，應按雙方確定的價值 10 萬元，借記“對外投資”科目，按賬面原價 8 萬元，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額 2 萬元貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時按無形資產(chǎn)賬面價值 8 萬元，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　(3)甲單位將報廢辦公用電腦的變價收入，增加“其他收入”的做法不正確。

　　正確做法：變價收入 0.20 萬元應作為“修購基金”，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目。

　　(4)甲單位將財政撥款結(jié)余 100 萬元記入“事業(yè)結(jié)余”的做法不正確。

　　正確做法：中央級事業(yè)單位應增設“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”一級科目，單獨核算核反映財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金數(shù)額。“事業(yè)結(jié)余”只核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支和財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余外其他各項收支相抵后的余額。