中熙公司2×11年發(fā)生并處理了以下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：

　　(1)2×11年3月1日，中熙公司因資金短缺，將持有的錦秋公司的股票出售給招商證券，同時(shí)與招商證券簽訂看跌期權(quán)合約，合約規(guī)定的行權(quán)價(jià)格為1 100萬元。從合約條款判斷該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)(假定不考慮期權(quán)費(fèi))。3月1日該股票的賬面價(jià)值為600萬元，持有期間無公允價(jià)值變動(dòng)，出售價(jià)格800萬元，7月1日看跌期權(quán)合約到期，當(dāng)時(shí)的市價(jià)為950萬元，招商證券行使了看跌期權(quán)。

　　中熙公司處理如下：

　　①3月1日終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn);

　�、�3月1日終止確認(rèn)時(shí)確認(rèn)了處置損益200萬元;

　　③7月1日重新確認(rèn)金融資產(chǎn)1 100萬元。

　　(2)2×11年4月1日，中熙公司將持有吉東公司的股票(被劃分為可供出售金融資產(chǎn))出售給國泰君安證券公司，同時(shí)與國泰君安證券公司簽訂合同約定于2×11年12月31日按當(dāng)日收盤價(jià)格回購吉東公司股票。4月1日，該股票的賬面價(jià)值為700萬元，原來已確認(rèn)資本公積(利得)100萬元，出售價(jià)格800萬元，12月31日，原持有的吉東公司股票的收盤價(jià)為820萬元。中熙公司處理如下：

　�、�4月1日終止確認(rèn)了可供出售金融資產(chǎn);

　�、�4月1日終止確認(rèn)時(shí)確認(rèn)了處置損益100萬元;

　�、�12月31日重新確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)820萬元。

　　(3)2×11年5月1日，中熙公司將一張商業(yè)匯票向中國銀行貼現(xiàn)，該商業(yè)匯票是銷售商品給薊門公司形成的，到期日為2×11年9月1日，面值300萬元，中國銀行扣除貼現(xiàn)利息12萬元，中熙公司獲得貼現(xiàn)款288萬元，中熙公司無法判斷薊門公司到期時(shí)能否將款項(xiàng)支付給中國銀行，合同規(guī)定中熙公司負(fù)有連帶還款責(zé)任，中熙公司處理如下：

　�、傥唇K止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù);

　　②將收到的貼現(xiàn)款288萬元確認(rèn)為短期借款;

　�、圪N現(xiàn)利息12萬元確認(rèn)為短期借款——利息調(diào)整。

　　(4)2×11年6月1日，中熙公司將應(yīng)收雪原公司賬款120萬元出售給天涯公司。該應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。出售借款70萬元已收到存入銀行。合同規(guī)定，天涯公司無法從雪原公司收回賬款時(shí)不能向中熙公司追償。中熙公司處理如下：

　�、俳K止確認(rèn)了該應(yīng)收賬款;

　　②確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失50萬元。

　　要求：分析判斷中熙公司上述處理是否正確?若是不正確，說明理由，并對不正確之處指出正確的做法。

　　案例分析答案

　　事項(xiàng)(1)中，中熙公司處理不正確;

　　理由：因?yàn)楹炗喠酥卮髢r(jià)內(nèi)看跌期權(quán)，招商證券到期很可能行使賣權(quán)，所以中熙公司出售的錦秋公司的股票不能終止確認(rèn)。因此7月1日也不需按照回購價(jià)重新確認(rèn)金融資產(chǎn)。

　　正確做法：

　　3月1日不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款800萬元確認(rèn)為其他應(yīng)付款;3月1日到7月1日之間將回購價(jià)1 100與收到的價(jià)款800萬元之間的差額按月攤銷，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。7月1日不做重新確認(rèn)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

　　事項(xiàng)(2)中，中熙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的處置損益為100萬元不正確，其余處理正確。

　　理由：可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，持有期間計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失應(yīng)該轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　正確處理：中熙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的處置損益應(yīng)為200萬元。

　　事項(xiàng)(3)中，中熙公司處理正確。

　　理由：因?yàn)楹贤��?guī)定中熙公司負(fù)有連帶的還款責(zé)任，中熙公司無法判斷薊門公司到期時(shí)能否將款項(xiàng)還給中國銀行，所以該商業(yè)匯票所包含的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給中國銀行，中熙公司不能終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)。

　　事項(xiàng)(4)中，終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款的處理正確;確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失50萬元不正確。

　　理由：處置應(yīng)收賬款的處置損益是處置價(jià)款與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額，本題中應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元，賬面價(jià)值是100萬元，所以確認(rèn)的處置損失金額不正確。

　　正確處理：確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失金額為30萬元。