甲公司為一家非金融類在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。甲公司在編制2010年年度財務(wù)報告時，內(nèi)審部門就2010年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債的分類和會計處理提出異議：

　　(1)甲公司2010年7月1日，將某項賬面余額為4000萬元的應(yīng)收賬款(已計提壞賬準備800萬元)轉(zhuǎn)讓給某投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當日公允價值3000萬元;同時與該投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。同日，該投資銀行按協(xié)議支付了3000萬元。該應(yīng)收賬款2010年12月31日的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2880萬元。甲公司終止確認了該項目應(yīng)收賬款，并將收到的價款3000萬元與其賬面價值3200萬元之間的差額200萬元計入了當期損益(營業(yè)外支出)。

　　(2)甲公司2010年9月1日，將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為660萬元，2009年12月31日該債券公允價值為620萬元。該債券于2009年1月1日發(fā)行，面值為600萬元，年利率6%(等于實際利率)，每年末支付利息，甲公司將同日按面值購入的該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)核算。對于此業(yè)務(wù)，甲公司終止確認該金融資產(chǎn)，并將收到的價款660萬元與其賬面價值620萬元之間的差額40萬元計入了當期損益(投資收益)。

　　(3)甲公司2010年11月1日將銷售產(chǎn)品收到的面值為1000萬元、期限為6個月不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責任。甲公司實際收到960萬元，款項已收入銀行。甲公司終止確認該應(yīng)收票據(jù)，并將收到的價款960萬元與其賬面價值1000萬元之間的差額40萬元計入了當期損益(財務(wù)費用)。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，還應(yīng)說明正確的會計處理。

　　分析與提示：

　　(1)甲公司出售應(yīng)收賬款的會計處理不正確。

　　理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準則的規(guī)定，企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照固定價格將該金融資產(chǎn)回購的，在回購日以固定價格回購表明風險報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　正確的會計處理：企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債，則甲公司不能終止確認應(yīng)收賬款，而應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　　(2)甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)的計量不正確。

　　理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準則的規(guī)定，甲公司已將債券所有權(quán)上的風險和報酬全部轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)，但對于可供出售金融資產(chǎn)的原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額應(yīng)該轉(zhuǎn)出計入當期損益(投資收益)。

　　正確的會計處理：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價—所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價值 +(或—)原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得(或損失)=660—620+20=60(萬元)。參考分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　660

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　620

　　投資收益　　　　　　40

　　借：資本公積— 其他資本公積　 20

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　20

　　(3)甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理不正確。

　　理由：附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理。

　　正確的會計處理：企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債，則甲公司不能終止確認應(yīng)收票據(jù)，而應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。