ABC股份有限公司(下稱“ABC公司”)是在上海證券交易所上市的公司。根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的規(guī)定，從2011年起實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度并出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。2011年7月舉行的董事會(huì)會(huì)議上重點(diǎn)研究了內(nèi)部控制的有關(guān)問題，會(huì)議通過的董事會(huì)決議指出：

　　一.會(huì)議一致認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求建立健全內(nèi)部控制制度，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、實(shí)現(xiàn)企業(yè)今年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重大意義。重新整合和完善的內(nèi)部控制必定能在管理職工、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、杜絕違反企業(yè)規(guī)章制度行為方面發(fā)揮重大作用。

　　二.為保證內(nèi)部控制工作有效展開，會(huì)議決定調(diào)整內(nèi)部控制的組織實(shí)施。會(huì)議決定，成立“內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)”，隸屬于公司監(jiān)事會(huì)，作為專門委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和實(shí)施內(nèi)部控制的建立和實(shí)施，執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮其檢查監(jiān)督職能;成立內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)——內(nèi)部控制規(guī)劃組，并將原來屬于內(nèi)部審計(jì)處的對(duì)內(nèi)部控制的檢查和監(jiān)督職責(zé)歸并到內(nèi)部控制規(guī)劃組中;內(nèi)部審計(jì)處和內(nèi)部控制規(guī)劃組一并由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。

　　三.會(huì)議檢討了企業(yè)過去在企業(yè)文化建設(shè)方面的不足，明確以下改進(jìn)工作：

　　(一)企業(yè)文化建設(shè)由人力資源部門和工會(huì)組織負(fù)責(zé)，采取定期邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)知名文藝團(tuán)體和人士舉行大型歌舞演出、更新廠區(qū)的標(biāo)語口號(hào)等措施;

　　(二)積極疏導(dǎo)職工的思想問題，聘請(qǐng)心理咨詢顧問，積極化解勞資矛盾，讓全體員工樹立企業(yè)利益至上的思想;

　　(三) 重新建立嚴(yán)格的《員工行為守則》，讓員工知曉和理解這些規(guī)定，要求董事、監(jiān)事及經(jīng)理等各級(jí)管理人員定期對(duì)員工遵守“守則”的情況進(jìn)行考核;

　　四.為落實(shí)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，會(huì)議要求建立健全食品安全制度和生產(chǎn)安全事故，要建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)程和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制;按照要求發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境三方面披露企業(yè)的相關(guān)戰(zhàn)略、政策、管理和績(jī)效。

　　五.按照要求編制“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告”。報(bào)告內(nèi)容包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)部控制整改情況三項(xiàng)內(nèi)容;評(píng)價(jià)報(bào)告由公司董事會(huì)提出，待注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并執(zhí)行的“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”后由董事會(huì)批準(zhǔn)保送。

　　六.會(huì)議就固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和擔(dān)保內(nèi)部控制形成以下意見：

　　(一)會(huì)議分析了固定資產(chǎn)管理方面面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為賬實(shí)不符以及固定資產(chǎn)隨意處置是固定資產(chǎn)管理面臨的主要風(fēng)險(xiǎn);會(huì)議責(zé)成審計(jì)委員會(huì)重新制定固定資產(chǎn)實(shí)物盤點(diǎn)制度和固定資產(chǎn)處置審批制度以應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)擔(dān)保制度：會(huì)議要求按照內(nèi)部控制的要求，重新審定公司的“信用擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部防范與控制制度”，該制度應(yīng)該包括：

　　1. 把好擔(dān)保對(duì)象相關(guān)，著重考察以下方面：申保人的品質(zhì)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)財(cái)務(wù)制度、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與發(fā)展前景;2.確定合理的擔(dān)保倍數(shù)和擔(dān)保規(guī)模;3.控制住代償率;4.不放棄運(yùn)用反擔(dān)保措施;5.建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金;6. 建立擔(dān)保業(yè)務(wù)報(bào)告制度 ;7.建立離職審計(jì)制度;8.建立反擔(dān)保措施;9.建立擔(dān)保限額審批制度;10. 對(duì)特殊擔(dān)保項(xiàng)目實(shí)行集體審批制度 11. 實(shí)行內(nèi)部稽核。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)中是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說明理由。

　　分析與提示：

　　一、

　　(1)內(nèi)部控制的目標(biāo)不完整，尤其是缺乏對(duì)遵守國(guó)家法律法規(guī)的考慮和對(duì)信息報(bào)告的控制;

　　(2)內(nèi)部控制是對(duì)包括企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工的要求，不是僅僅對(duì)職工的管理制度;

　　(3)內(nèi)部控制不僅是對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，還有對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的考慮和報(bào)告目標(biāo),沒有對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)關(guān)注的內(nèi)部控制存在巨大缺陷;企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是報(bào)告目標(biāo)，保證企業(yè)對(duì)內(nèi)、對(duì)外報(bào)告的真實(shí)、完整。

　　(4)對(duì)內(nèi)部控制提出“絕對(duì)保證”的任務(wù)是不切實(shí)的，內(nèi)部控制的固有局限性決定了控制風(fēng)險(xiǎn)不能為零。

　　二、

　　設(shè)審計(jì)委員會(huì)是改善內(nèi)部控制環(huán)境的正確舉措，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)應(yīng)隸屬于董事會(huì)，再者其職責(zé)范圍要厘清：不能只突出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的檢查職能，而忽略其控制和咨詢職能;內(nèi)部控制的建立與實(shí)施應(yīng)隸屬董事會(huì);審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)管理內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)，履行對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，這一職能應(yīng)該和內(nèi)部控制事務(wù)管理辦公室的職責(zé)不相容，應(yīng)該分離;同樣，內(nèi)部控制事務(wù)管理辦公室的管理職能與對(duì)內(nèi)部控制的獨(dú)立審計(jì)職能分離。

　　三、

　　包括董事在內(nèi)的其他高級(jí)管理人員應(yīng)該在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級(jí)的有效溝通。

　　企業(yè)文化口號(hào)化，它把它從理念、價(jià)值觀到企業(yè)行為、員工認(rèn)同的企業(yè)文化工程變成了簡(jiǎn)單、花哨的口號(hào)和裝飾和點(diǎn)綴。

　　與制定《員工行為守則》同樣重要的是制定高級(jí)管理人員道德準(zhǔn)則，并且高級(jí)管理人員要在文化建設(shè)和履行社會(huì)責(zé)任中起表率作用

　　四、社會(huì)責(zé)任控制缺乏產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度以及促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約等方面的內(nèi)容。

　　五、內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告包括的內(nèi)容應(yīng)該包括：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告僅就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性出具鑒證報(bào)告，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)布報(bào)告的日期不早于公司批準(zhǔn)報(bào)出自我評(píng)價(jià)報(bào)告的日期。

　　六、

　　(一)固定資產(chǎn)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有：技術(shù)的變化，促使固定資產(chǎn)的淘汰;· 固定資產(chǎn)可收回金額的判斷，影響固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的估計(jì);· 在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)導(dǎo)致不同的折舊額;· 大量閑置的固定資產(chǎn)，未來是否使用具有很大的不確定性，從而影響對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn);· 如果有建造固定資產(chǎn)工程，其完工程度的估計(jì)有很大的不確定性，影響有關(guān)費(fèi)用的資本化估計(jì);· 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的資本化和費(fèi)用化的判斷;· 容易移動(dòng)的價(jià)值較高的固定資產(chǎn)(如電腦、運(yùn)輸工具等)，有比較高的遺失風(fēng)險(xiǎn)。)

　　(相應(yīng)的控制制度包括：(1)預(yù)算制度;(2)授權(quán)批準(zhǔn)制度;(3)資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度;(4)賬簿記錄制度，如設(shè)置固定資產(chǎn)登記簿、固定資產(chǎn)卡片;(5)職責(zé)分工制度;(3)固定資產(chǎn)的處置制度;(6)對(duì)高價(jià)值、容易移動(dòng)的實(shí)物可以通過建立卡片、標(biāo)簽、限制接近、將其與難移動(dòng)的物體相互聯(lián)結(jié)等措施加強(qiáng)固定資產(chǎn)的保護(hù)。)

　　(二)擔(dān)保制度：

　　擔(dān)保政策其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容是明確禁止擔(dān)保的事項(xiàng)，對(duì)“規(guī)范”規(guī)定的不得擔(dān)保事項(xiàng)應(yīng)予明確;擔(dān)保政策中還應(yīng)明確審批制度，即建立審、保、償分離制度以及對(duì)“規(guī)范”規(guī)定應(yīng)由股東大會(huì)審核批準(zhǔn)的對(duì)外擔(dān)保予以明確。