2010年4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在2008年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，又制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》(簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引)。甲集團(tuán)公司是在深交所上市的企業(yè)，為了落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，集團(tuán)公司高管2012年10月專(zhuān)門(mén)召開(kāi)會(huì)議，研究組織落實(shí)，作出如下措施：

　　措施一，集團(tuán)公司董事會(huì)應(yīng)該對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制的建立健全負(fù)總責(zé)。各子公司要建立一個(gè)合理的組織構(gòu)架，明確規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求。近1年來(lái)，公司的3家子公司發(fā)生了多起安全事故，造成多人傷亡以及重大財(cái)產(chǎn)損失，沒(méi)有盡到一個(gè)企業(yè)應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任，其主要原因在于領(lǐng)導(dǎo)不力。為此由集團(tuán)公司董事長(zhǎng)親自兼任這三家子公司的董事長(zhǎng)，進(jìn)行整頓，重建內(nèi)部控制體系，絕對(duì)保證在將來(lái)不出任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不出任何風(fēng)險(xiǎn)。并且實(shí)行高效決策，由于董事長(zhǎng)是企業(yè)的法定代表人，要對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)，為避免扯皮推諉，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免均由董事長(zhǎng)最終決定。

　　措施二，為了對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)，制定企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，在經(jīng)理層下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，由總經(jīng)理任戰(zhàn)略委員會(huì)主任，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

　　措施三，企業(yè)集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)是成套設(shè)備出口，去年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入300億元，今年格局沒(méi)有大的變化。外貿(mào)出口由于近年遭遇金融危機(jī)和人民幣升值影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)比較困難。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該改變經(jīng)營(yíng)策略，將主營(yíng)業(yè)務(wù)由成套設(shè)備出口逐步轉(zhuǎn)向外貿(mào)與國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)并重，爭(zhēng)取在3年內(nèi)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)300億，使集團(tuán)在3年內(nèi)實(shí)現(xiàn)收入翻番，上規(guī)模，上檔次。

　　措施四，去年集團(tuán)安全生產(chǎn)抓的不緊，出了一些事故。集團(tuán)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)安全生產(chǎn)的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實(shí)做到安全生產(chǎn)。由此設(shè)立安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作。

　　措施五，集團(tuán)公司從去年開(kāi)始對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度，明確了輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，但在執(zhí)行中也存在一些問(wèn)題，比如有些崗位本來(lái)是由業(yè)務(wù)非常熟練的員工擔(dān)任，輪崗后新員工業(yè)務(wù)不熟練經(jīng)常出問(wèn)題。因此，集團(tuán)公司決定對(duì)重大技術(shù)性崗位不再輪崗，以避免差錯(cuò)，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成影響。

　　措施六，由于集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員不足，因此聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)集團(tuán)和集團(tuán)內(nèi)各子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所是集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主審事務(wù)所，對(duì)企業(yè)集團(tuán)情況比較了解，聘請(qǐng)其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有利于提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。為保持A會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控制評(píng)價(jià)的獨(dú)立性，建議A會(huì)計(jì)師事務(wù)所派遣為本集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師以外的人員進(jìn)行內(nèi)控制評(píng)價(jià)工作。

　　要求：

　　1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，指出上述措施一到措施五所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，針對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施;指出措施六的安排是否正確，并說(shuō)明理由。

　　2.假設(shè)你是甲公司的高級(jí)管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡(jiǎn)要說(shuō)明企業(yè)應(yīng)如何制定和執(zhí)行具體的控制措施。。

　　案例分析答案

　　1.措施一存在的風(fēng)險(xiǎn)：治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。(或：治理結(jié)構(gòu)設(shè)立環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。)

　　控制措施：

　　(1)董事長(zhǎng)的產(chǎn)生程序應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，其知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足履行職責(zé)的要求。

　　(2)企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等(或：“三重一大”)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。

　　措施二存在的風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)展戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

　　控制措施：

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)。

　　(2)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長(zhǎng)期性和可行性，董事會(huì)在審議方案中如果發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)方案作出調(diào)整。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

　　措施三存在的風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn)，偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營(yíng)失敗。

　　控制措施：發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)、不能過(guò)于激進(jìn)。

　　措施四不存在風(fēng)險(xiǎn)。

　　措施五存在的風(fēng)險(xiǎn)：人力資源使用環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。

　　控制措施：對(duì)重大技術(shù)性崗位建立定期輪崗制度，在輪崗前，應(yīng)對(duì)輪崗員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其業(yè)務(wù)水平勝任新的崗位。

　　措施六的安排不當(dāng)。

　　理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。

　　2. 企業(yè)在建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循內(nèi)部控制的基本原則，從企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)出發(fā)，全面識(shí)別和評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定和執(zhí)行相應(yīng)控制措施。