資料一：

　　H 公司是一家以鋼鐵生產(chǎn)和經(jīng)銷為核心業(yè)務(wù)的大型國有企業(yè)。2010 年，H 公司為了實現(xiàn)做大做強的目標(biāo)，分別并購了A 和C 兩家公司并實現(xiàn)了全資控股。A 公司是一家以金融業(yè)為主的商業(yè)銀行，成立8 年，已經(jīng)上市，目前在當(dāng)?shù)馗邥�群群號是二一八五八六八二�?/P>

　　具有較好的客戶群體與經(jīng)營網(wǎng)點;C 公司是一家煤炭生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)探測該公司所擁有的采礦區(qū)具有很大的開采潛力，開采的煤礦不僅能夠滿足H 公司的需要，還能夠?qū)崿F(xiàn)對外銷售。經(jīng)過以上資本運作，H 公司繼續(xù)利用旗下A 公司和C 公司實現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。

　　資料二：

　　A 上市公司于2012 年4 月5 日取得B 公司(投資前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系)20 %的股份，成本為2 億元，當(dāng)日B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8 億元。投資后，A 公司對B 公司生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響。2012 年A 公司確認(rèn)對B 公司投資收益1 600 萬元，其它綜合收益400 萬元。在此期間B 公司未宣告現(xiàn)金股利或利潤分配，不考慮稅費的影響。

　　2013 年2 月28 日，A 公司以6 億元的價格進(jìn)一步收購了B 公司40 %股份，購買日B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14 億元。

　　資料三：

　　C 公司為實現(xiàn)上市目的，選擇W 上市公司作為借殼對象，2012 年6 月30 日實現(xiàn)了對W 公司的合并。合并前W 上市公司除貨幣資金1 000 萬元以外，僅剩待處理的2 000 萬元庫存商品(公允價值與賬面價值相等)和未收款項6 000 萬元(公允價值與賬面價值相等);此外公司還承擔(dān)4 000 萬元的債務(wù)。合并前，W 公司股本為4 000 萬股，選擇對C 公司定向增發(fā)6000 萬股股票換取c 公司3 000 萬股的全部股份。已知C 公司股票評估價為每股40 元，W 公司股價為每股20 元;合并后新公司當(dāng)年共實現(xiàn)利潤4000 萬元，合并前c 公司利潤也為4 000 萬元。

　　【 要求】

　　1 .根據(jù)資料一，請判斷H 公司合并A 公司和c 公司分別屬于哪類合并方式，并給出理由。

　　2 .根據(jù)資料二，回答以下問題：( l )判斷A 公司的合并類型并分析A 公司在合并日的會計處理，計算2013 年2 月28 日A 公司個別報表下的長期股權(quán)投資金額。

　　( 2 )計算2013 年2 月28 日A 公司編制合并報表形成的商譽。

　　( 3 )如果2013 年2 月28 日B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值15億元，則合并報表中總的損益影響金額為多少?

　　3 .根據(jù)資料三，回答如下問題：

　　( 1 )請確定本次交易的購買方，并給出理由。

　　( 2 )本次交易是否形成商譽，如果不是請說明理由;如果是請計算本次交易形成的商譽。

　　( 3 )請計算合并年度每股收益和合并前上年度比較報表的每股收益。

　　【 分析提示】

　　1 . ( l ) H 公司合并A 公司屬于混合并購，因為H 公司此前從事鋼鐵生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，而A 公司從事金融業(yè)務(wù)，兩者之間并不存在任何相關(guān)性，因此為混合并購。

　　( 2 ) H 公司合并C 公司屬于縱向并購，因為C 公司從事煤炭生產(chǎn)，屬于鋼鐵行業(yè)的上游產(chǎn)業(yè)，可為鋼鐵生產(chǎn)提供基礎(chǔ)的原材料，因此為縱向并購。

　　2 . ( l ) A 公司與B 公司之前不具有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，因此當(dāng)A 公司取得B 公司控制權(quán)后即實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并;由于A 公司是兩次交易才實現(xiàn)了合并，因此屬于多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并時應(yīng)分別就個別報表和合并報表核算。

　　A 公司個別報表長期股權(quán)投資為:2+0.16+0.04+6=8.2(億元)。

　　( 2 ) A 公司總的合并成本為8.8億元(14×20%+6 );取得的凈資產(chǎn)公允價值份額為8.4億元(14×60%);故商譽為0.4億元(8.8-8.4)。

　　( 3 )如果B 公司2013 年2 月28 日凈資產(chǎn)公允價值為15億元，則合并時的合并成本為9億元(15×20%+6) ，等于凈資產(chǎn)公允價值份額9 億元(15×60%) ，此時合并差額為O。

　　此外，由于在合并工作底稿中需要調(diào)整長期股權(quán)投資，將2.2 億元調(diào)整為3億元(15×20% )，即形成0.8億元的投資收益;同時，需要將原400 萬元的資本公積，轉(zhuǎn)出計入投資收益部分，即0.04 億元，因此投資收益共計0.84億元。

　　3 . ( 1 )本次交易的購買方為C 公司。理由：盡管W 上市公司發(fā)行股票購買了C 公司，但由于發(fā)行的股權(quán)(6000 萬股)遠(yuǎn)超W 公司原股份(4000 萬股)，因此W 公司是法律上的購買方，而C 公司是會計上的購買方，本項業(yè)務(wù)屬于反向購買。

　　( 2 )本次交易不形成商譽。理由：交易發(fā)生時，上市公司w 僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債，在編制合并財務(wù)報表時，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽或計入當(dāng)期損益。

　　( 3 )合并年度的每股收益=4000/(6000×0.5+10000×0.5)=0.5(元)

　　前一年度比較報表每股收益=4000/6000=0.67(元)