華安公司于2010年11月1日與境外乙公司簽訂合同，約定于2011年1月31日以每噸6000美元的價(jià)格購(gòu)入100噸橄欖油，合同總價(jià)款為60萬(wàn)美元。華安公司為規(guī)避購(gòu)入橄欖油成本的外匯風(fēng)險(xiǎn)，于當(dāng)日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定匯率為1美元=6.79人民幣元，合同金額60萬(wàn)美元。2011年1月31日，華安公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購(gòu)入橄欖油。2011年2月2日，華安公司以每噸41000元人民幣處置了全部橄欖油。

　　假定：

　�、�2010年12月31日，1個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.75人民幣元，人民幣的市場(chǎng)利率為6%;

　　②2011年1月31日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元=6.70人民幣元;

　�、墼撎灼诜�合運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件;

　�、懿豢紤]增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　華安公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期。

　　(2)2010年12月31日，華安公司確認(rèn)了2.39萬(wàn)元的套期工具損失，計(jì)入了公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。

　　(3)2011年1月31日，華安公司確認(rèn)了5.4萬(wàn)元的套期工具損失，計(jì)入了資本公積科目。

　　(4)2011年2月2日，華安公司將上述遠(yuǎn)期合同產(chǎn)生的損失全部轉(zhuǎn)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　要求：指出華安公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，說(shuō)明理由或作出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　【正確答案】：(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。

　　理由：對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期，也可以作為公允價(jià)值套期處理。

　　(2)套期工具損失的金額計(jì)算正確，只是屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益不正確。

　　理由：按照套期保值準(zhǔn)則規(guī)定，現(xiàn)金流量套期中，套期工具利得或者損失屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，計(jì)入資本公積，并單列項(xiàng)目反映。

　　2010年12月31日的會(huì)計(jì)處理是：

　　遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(6.79-6.75)×60/(1+6%×1/12)=2.39(萬(wàn)元人民幣)。

　　借：資本公積――其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng))2.39

　　貸：套期工具――遠(yuǎn)期外匯合同　　2.39

　　(3)套期損失的計(jì)算金額不正確，計(jì)入資本公積是正確的。

　　理由：按照套期保值準(zhǔn)則規(guī)定，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，計(jì)入資本公積，

　　2011年1月31日的正確會(huì)計(jì)處理是：

　　遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(6.79-6.70)×60=5.4(萬(wàn)元人民幣)

　　所以此時(shí)套期工具價(jià)值變動(dòng)金額就是5.4-2.39=3.01(萬(wàn)元人民幣)

　　借：資本公積――其他資本公積(套期工具價(jià)值變動(dòng))3.01

　　貸：套期工具――遠(yuǎn)期外匯合同　3.01

　　借：套期工具――遠(yuǎn)期外匯合同　5.4

　　貸：銀行存款　5.4

　　借：庫(kù)存商品――橄欖油　402

　　貸：銀行存款　　(60×6.70)402

　　(4)2011年2月2日，華安公司將上述遠(yuǎn)期合同產(chǎn)生的損失全部轉(zhuǎn)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本處理正確。

　　理由：套期工具于套期期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額暫記在所有者權(quán)益中，處置橄欖油影響企業(yè)損益的期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】