2×11年6月1日，甲企業(yè)與某外商簽訂了銷售合同，約定于2×11年10月1日銷售A產(chǎn)品給該外商。經(jīng)計(jì)算，生產(chǎn)該批A產(chǎn)品需要在2×11年9月10日購入B材料6000噸，簽訂合同時(shí)B材料現(xiàn)貨價(jià)格為8500元/噸。甲企業(yè)為規(guī)避B材料價(jià)格波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，在期貨市場(chǎng)買入了9月份交割的6000噸B材料期貨，并將其指定為A產(chǎn)品生產(chǎn)所需的B材料的套期工具。當(dāng)天B材料期貨合約的價(jià)格為8600元/噸，其標(biāo)的資產(chǎn)與甲公司生產(chǎn)A產(chǎn)品所需要的B材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面相同。2×11年9月10日，B材料的現(xiàn)貨價(jià)格上漲到10800元/噸，期貨合約的交割價(jià)格為10850元/噸。當(dāng)日，甲公司購入了6000噸B材料，同時(shí)將期貨合約賣出平倉。

　　甲公司對(duì)上述期貨合約進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期。

　　(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益。

　　(3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計(jì)入了所有者權(quán)益。

　　(4)在A產(chǎn)品出售時(shí)，將套期期間計(jì)入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益。

　　要求：

　　1.指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項(xiàng)目。

　　2.分析判斷該套期是否符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件。

　　3.分析判斷甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

　　【正確答案】：1.上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具是買入期貨合約，被套期項(xiàng)目是B材料的預(yù)計(jì)交易。

　　2.采用比率分析法進(jìn)行判斷：

　　交割時(shí)套期工具盈利金額=(10850-8600)×6000=13500000(元)

　　交割時(shí)被套期項(xiàng)目虧損金額=(10800-8500)×6000=13800000(元)

　　套期有效程度=13500000/13800000=97.83%或

　　套期有效程度=13800000/135000000=102%(可以只寫一個(gè))

　　即該套期實(shí)際抵消結(jié)果在80%至125%之間，屬于高度有效套期。因此符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)處理的條件。

　　3. (1)甲公司處理正確。

　　理由：甲公司應(yīng)該將該預(yù)期交易的套期劃分為現(xiàn)金流量套期。

　　(2)甲公司處理不正確。

　　理由：因?yàn)榧坠�司將該套期保值劃分為了現(xiàn)金流量套期，所以應(yīng)該將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益。

　　(3)甲公司處理不正確。

　　理由：因?yàn)榧坠�司將該套期保值劃分為了現(xiàn)金流量套期，所以應(yīng)該將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(4)甲公司處理正確。

　　理由：現(xiàn)金流量套期中被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：

　�、僭�直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　�、趯⒃�直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

　　所以此案例在A產(chǎn)品出售時(shí)，將套期期間計(jì)入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益是正確的。企業(yè)也可以選擇將其直接計(jì)入產(chǎn)品A的初始確認(rèn)金額。

　　【該題針對(duì)“被套期項(xiàng)目的指定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】