A 股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱 A 公司)是一家從事飲料生產(chǎn)的上市公司。為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升自身綜合實(shí)力，A 公司在 2010 年進(jìn)行了以下并購(gòu)：

　　(1)2010 年 8 月，A 公司斥資 10 000 萬(wàn)元購(gòu)買了一家生產(chǎn)水果的 B 股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱 B 公司)100%的股份，使其成為 A 公司的全資子公司。合并前兩者無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A 公司的會(huì)計(jì)師對(duì)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按照合并日在 B 公司的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，調(diào)整了資本公積;不足沖減的部分，調(diào)整留存收益。

　　(2)2010 年 3 月 1 日，A 公司通過(guò)定向發(fā)行股票的方式取得 C 房地產(chǎn)公司 60%的股權(quán)�；I集資金 10 億元，其中支付給券商 0.2 億元，其余部分用于并購(gòu)的對(duì)價(jià)支付。購(gòu)買日，C房地產(chǎn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 15 億元。為進(jìn)行該并購(gòu)，另發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用 0.1億元。2010 年 5 月 1 日相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢，合并前兩者無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因此，A公司確認(rèn)商譽(yù)為 1.1 億元。

　　(3)A 公司為 D 公司的母公司，A 公司當(dāng)期銷售一批產(chǎn)品給 D 公司，銷售成本為 100 萬(wàn)元，售價(jià)為 150 萬(wàn)元。截至當(dāng)期期末，子公司已對(duì)外銷售該批存貨的 60%，期末留存存貨的可變現(xiàn)凈值為 45 萬(wàn)元。

　　(4)2010 年 1 月 1 日，A 公司取得 E 公司 80%的股權(quán)形成企業(yè)合并。2010 年 6 月 30 日，E 公司向 A 公司銷售 100 件甲產(chǎn)品和 1 件乙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的單價(jià)為 2 萬(wàn)元，單位成本為 1 萬(wàn)元;乙產(chǎn)品的單價(jià)為 500 萬(wàn)元，成本為 350 萬(wàn)元。A 公司將購(gòu)入的甲產(chǎn)品作為存貨管理，截止 2010 年底全部尚未售出，將購(gòu)入的乙產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用壽命為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2010 年，E 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2000 萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.指出 A 公司并購(gòu) B 公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并判斷 A 公司的會(huì)計(jì)處理是否正確。簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2.確定 A 公司并購(gòu) C 公司的合并日(或購(gòu)買日)，并說(shuō)明 A 公司在合并日(或購(gòu)買日)所取得的 C 公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量。

　　3.分析、判斷 A 公司取得 C 房地產(chǎn)公司 60%的股權(quán)計(jì)算的商譽(yù)是否正確，說(shuō)明理由。

　　4.計(jì)算 A 公司在當(dāng)期期末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵消的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額。

　　5.計(jì)算 2010 年末 A 公司編制合并報(bào)表按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　答案

　　1.A 公司并購(gòu) B 公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由： A 公司、B 公司合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，A 公司對(duì)于合并中取得的 B 公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。A 公司支付的企業(yè)合并成本與取得的 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入商譽(yù)(或計(jì)入合并當(dāng)期損益)。

　　2.購(gòu)買日是 2010 年 5 月 1 日。

　　A 公司在購(gòu)買日所取得的 C 公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

　　3.不正確。

　　理由：

　　合并成本=10-0.2=9.8(億元)A 公司取得的 C 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為 9 億元(15×60%)，商譽(yù)=9.8-9=0.8(億元)

　　4. A 公司在當(dāng)期期末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵消的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=150×(1-60%)-45=15 萬(wàn)元，對(duì)于期末留存的存貨，站在 D 公司的角度，應(yīng)該計(jì)提 150×(1-60%)-45=15 萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;而站在集團(tuán)的角度，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此在編制抵消分錄時(shí)應(yīng)該抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 萬(wàn)元

　　5. 抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，E 公司 2010 年凈利潤(rùn)=2000-(200-100)-(500-350)+(500-350)/5/2=1765(萬(wàn)元);按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1765×80%=1412(萬(wàn)元)。