紅星公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為 17%.該公司 2003 年度發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù)，銷售價款均不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額。

　　(1)紅星公司與 A 公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，紅星公司為 A 企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為 800 萬元。按合同規(guī)定，A 企業(yè)在紅星公司交付商品前預(yù)付價款的 20%，其余價款將在紅星公司將商品運抵 A 公司并安裝檢驗合格后才予以支付。紅星公司于本年度 12 月 25 日將完成的商品運抵 A 企業(yè)，預(yù)計于次年 1 月 31 日全部安裝完成。該電梯的實際成本為 580 萬元，預(yù)計安裝費用為 10 萬元。

　　(2)紅星公司本年度銷售給 C 企業(yè)一臺機(jī)床，銷售價款 50 萬元，紅星公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與 C 企業(yè)，C 企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為次年 2 月 3 日。由于C 企業(yè)車間內(nèi)旋轉(zhuǎn)該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)紅星公司同意，機(jī)床待次年 1 月 20 日再予提貨。該機(jī)床的實際成本為 35 萬元。

　　(3)紅星公司本年度 1 月 5 日銷售給 D 企業(yè)一臺大型設(shè)備。銷售價款 200 萬元。按合同規(guī)定，D 企業(yè)于1 月 5 日先支付貨款的 20%，其余價款分四次平均支付，于每年 6 月 30 日和 12 月 31 日支付。設(shè)備已發(fā)出，D 企業(yè)已驗收合格。該設(shè)備實際成本為 120 萬元。

　　(4)紅星公司本年度委托×商店代銷一批零配件，代銷價款 40 萬元;本年度收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的 80%，×商店按代銷價款的 5%收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為 25萬元。

　　(5)紅星公司本年度銷售給×企業(yè)一臺機(jī)床，銷售價款為 35 萬元，對企業(yè)已支付全部價款。該機(jī)床本年12 月 31 日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為 15 萬元。

　　(6)紅星公司于 4 月 20 日以托收承付方式向 B 企業(yè)銷售一批商品，成本為 6 萬元，增值稅發(fā)票上注明：售價 10 萬元，增值稅 17000 元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知 B 企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。

　　(7)紅星公司本年度 12 月 1 日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價 8 萬元，增值稅額 13600 元，銷售成本為 6 萬元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價格上給予 5%的折讓，3 天內(nèi)保證付款，紅星公司應(yīng)允并已通知買方。

　　(8)紅星公司上年度 12 月 18 日銷售 A 商品一批，售價 5 萬元，增值稅額 8500 元，成本 2.6 萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10;l/20;n/30.買方于上年度 12 月 27 日付款，享受現(xiàn)金折扣 1000 元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價法處理。本年度 5 月 20 日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。

　　要求：根據(jù)上述所給資料，計算紅星公司 2003 年度實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本(要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示)。

　　「參考答案」

　　營業(yè)收入=50+200×60%+40×80%+7.6-5=204.6(萬元)

　　營業(yè)成本=35+120×60%+25×80%+6-2.6=130.4(萬元)

　　「分析」會計制度規(guī)定，如果銷售方對出售的商品還留有所有權(quán)的重要風(fēng)險，如銷售方對出售的商品負(fù)責(zé)安裝、檢驗等過程，在這種情況下，這種交易通常不確認(rèn)收入。因此：

　　(1)中的購銷業(yè)務(wù)不能在 2003 年確認(rèn)收入，因為安裝服務(wù)為合同中的重要條款。

　　(2)中商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù)，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。營業(yè)收入為 50 萬元、營業(yè)成本為 35 萬元。

　　(3)為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營業(yè)收人。根據(jù)合同 D 企業(yè)在 1月 5 日、6 月 30 日、12 月 31 日分別支付了 60%的價款，因而 2003 年共實現(xiàn)營業(yè)收入 200×60%萬元，營業(yè)成本 120×60%萬元。

　　(4)中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時再確認(rèn)營業(yè)收入。因而按代銷清單所列本年營業(yè)收入為 40×80%萬元，營業(yè)成本為 25×80%萬元。

　　(5)屬于訂貨銷售業(yè)務(wù)。按照訂貨銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的原則，訂貨銷售業(yè)務(wù)應(yīng)在將商品交付購買方時確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，該項業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)收入，也不可結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

　　(6)此項收入目前收回的可能性不大，應(yīng)暫不確認(rèn)收入。

　　(7)該項業(yè)務(wù)屬于銷售折讓，也符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)的營業(yè)收入為 76000 元(80000-4000)，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 6 萬元。

　　(8)此項銷售退回應(yīng)沖減退回月份的收入及成本。由于此項業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金折扣問題，但總價法核算，原收入的確認(rèn)是不考慮現(xiàn)金折扣，其折扣是作為財務(wù)費用處理的。所以沖減的收入為 5 萬元，成本 2.6 萬元，還應(yīng)沖減財務(wù)費用、所得稅等。