三、 計算題

　　2×10年1月，為獎勵并激勵高管，上市公司A公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司中任職服務，并且公司股價每年均提高10%以上，管理層成員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。

　　同時作為協(xié)議的補充，公司把全體管理層成員的年薪提高了50 000元，但公司將這部分年薪按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個人的部分抵減未來行權時支付的購買股票款項。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨時全額提取。A公司以期權定價模型估計授予的此項期權在授予日的公允價值為6 000 000元。

　　在授予日，A公司估計3年內(nèi)管理層離職的比例為每年10%;第二年年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5%;到第三年年末，公司實際離職率為6%。

　　在第一年中，公司股價提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均預計下年能實現(xiàn)當年股價增長10%以上的目標。

　　要求：根據(jù)上述業(yè)務描述，分析此例中涉及哪些條款和條件?A公司應如何處理?

　　如果不同時滿足服務3年和公司股價年增長10%以上的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此兩者都屬于可行權條件，其中服務滿3年是一項服務期限條件，10%的股價增長要求是一項市場業(yè)績條件。雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其可行權，因此統(tǒng)一賬戶條款是非可行權條件。

　　按照股份支付準則的規(guī)定，第一年末確認的服務費用為：6 000 000×1/3×90%=1 800 000(元)

　　第二年末累計確認的服務費用為：6 000 000×2/3×95%=3 800 000(元)

　　第三年末累計應確認的服務費用為：6 000 000×94%=5 640 000(元)

　　由此，第二年應確認的費用為：3 800 000-1 800 000=2 000 000(元)

　　第三年應確認的費用為：5 640 000-3 800 000=1 840 000(元)

　　最后，94%的管理層成員滿足了市場條件之外的全部可行權條件。盡管股價年增長l0%以上的市場條件未得到滿足，A公司在3年的年末也均確認了收到的管理層提供的服務，并相應確認了費用。(1分)

　　甲公司20×6年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書中的有關內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動數(shù)字印刷技術開發(fā)項目，預計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬(其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷費20萬元)，計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。

　　20×7年1月1日，主管部門批準了甲公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準甲公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項驗收時支付60萬元(如果不通過驗收，則不支付第二筆款項)。

　　要求：根據(jù)上述業(yè)務描述，做出甲公司的有關會計分錄

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×7年1月1日，實際收到撥款60萬元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　 600 000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

　　每個資產(chǎn)負債表日，分配遞延收益(假設按年分配)

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　(3)20×9年項目完工，假設通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 600 000