2017年高級會計師考試模擬試題及答案：同一控制下企業(yè)合并的會計處理（2）

　　正保公司是一家從事外貿(mào)加工的企業(yè)，2×13年并購東大房地產(chǎn)公司，整合了東大公司的財務(wù)、業(yè)務(wù)、人事等部門和人員，并追加投資大力開展業(yè)務(wù)，取得了較好的經(jīng)濟效益。

　　正保公司2×14年發(fā)生了以下并購業(yè)務(wù)：

　　1.2×14年4月1日，正保公司以一項土地使用權(quán)為對價，購買了乙公司的全資子公司A公司60% 的股份并于當日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，該土地使用權(quán)的賬面價值為2 000萬元，公允價值為3 000萬元。

　　A公司3月31日可辨認凈資產(chǎn)賬面價值總額3 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為4 000萬元。為進行該并購，正保公司發(fā)生審計、評估、咨詢等中介費用100萬元。正保公司和乙公司是東方集團公司的兩家子公司。正保公司對該項并購的處理如下：

　�、倥袛啻舜尾①彏橥�一控制下的吸收合并，合并日為2×14年4月1日。

　�、诖_認長期股權(quán)投資1 900萬元，包括100萬元的審計、評估、咨詢等中介費用。

　�、坶L期股權(quán)投資入賬價值1 900萬元與廠房公允價值3 000萬元的差額1 100萬元，沖減了本公司的資本公積—— 股本溢價(正保公司資本公積——股本溢價貸方余額為2 000萬元)。

　�、軓S房公允價值3 000萬元與其賬面價值2 000萬元的差額1 000萬元，確認了營業(yè)外收入。

　�、菽昴┚幹坪喜�報表時，擬將A公司從2×14年年初到年末的利潤和現(xiàn)金流量納入本公司的合并報表。

　　2.2×14年7月1日，正保公司定向增發(fā)1 000萬股普通股，購買了黃河集團的全資子公司B 公司55% 的股份，普通股面值1 000萬元，公允價值為5 000萬元，支付發(fā)行傭金費用等50萬元。為進行該并購，正保公司發(fā)生評估費等中介費用150萬元。7月1日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。B 公司7月1日可辨認凈資產(chǎn)賬面價值總額為4 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6 000萬元。正保公司與黃河集團在此之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。正保公司對該并購處理如下：

　　①判斷此次并購為非同一控制下的控股合并，購買日為2×14年7月1日。

　　②確認長期股權(quán)投資5 000萬元。

　�、蹖⒐善卑l(fā)行費用50萬元和評估費150萬元計入了管理費用。

　　④確認股本1 000萬元，確認“資本公積——股本溢價”4 000萬元。

　　⑤年末編制合并報表時，擬將B公司從2×14年年初到年末的利潤和現(xiàn)金流量納入本公司的合并報表。

　　3.正保公司2×12年購買了C公司30% 的股份，投資成本3 000萬元;到2×13 年年末該投資賬面價值為4 500萬元，其中投資成本3 000萬元，損益調(diào)整1 000萬元，其他權(quán)益變動500萬元;2×14年1月1日，正保公司又以銀行存款5 000萬元購買了C 公司30% 的股份( 按公允價值購買);2×14年1月1日C 公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為10 000萬元。C 公司原來是天山集團的子公司，天山集團與正保公司以前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。正保公司對該項并購的處理如下：

　�、倥袛啻舜尾①彏榉峭�一控制下的吸收合并，購買日為2×14年1月1日。

　�、谠诒竟�司賬面上確認長期股權(quán)投資9 500萬元，并從2×14年1月1日開始用成本法核算，對原來按權(quán)益法核算的結(jié)果未進行追溯調(diào)整。

　　③編制合并報表時，將合并成本調(diào)整為10 000萬元，確認投資收益500萬元，確認商譽4 000萬元。

　　要求：

　　1.從并購雙方所處行業(yè)相關(guān)性分析，指出正保公司并購東大公司屬于哪一種并購?說明理由并簡述該類并購的優(yōu)點。

　　2.分析判斷正保公司2×14年發(fā)生的并購業(yè)務(wù)的處理中，哪些不正確?并指出正確的做法。