2017年高級會計師考試模擬試題及答案：套期保值的確認和計量

　　甲公司是境內一家生產型上市公司，主要生產的產品是巧克力，其產品所需的原材料可可豆主要依賴進口。近期以來，由于國際市場上原材料價格波動較大，且總體上漲趨勢比較明顯，甲公司決定嘗試利用境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務。套期保值屬于該公司的新業(yè)務，且需向有關部門申請境外交易相關資格。由于該公司初次接觸此類業(yè)務，沒有經驗，現(xiàn)公司管理層決定召集各部門討論對此業(yè)務的看法，并要求參與的人員提出自己的建議。各相關人員的主要觀點如下：

　　資料一

　　(1)公司會計師趙某認為：公司是一家大型的公司，所需原材料可可豆比較多，如果任由原材料可可豆價格波動，由于上漲趨勢比較明顯，那么很可能加大公司的成本，因此要充分利用衍生品市場降低成本。在此前提下，盡量利用衍生品市場獲利，爭取形成公司一個新的業(yè)務增長點。

　　(2)公司財務總監(jiān)錢某認為：針對原材料可可豆價格上漲的風險，可以采用買入套期保值的方式進行套期保值。

　　(3)公司審計部員工孫某認為：套期保值業(yè)務相關風險較大，應當建立健全涉及前臺、中臺、后臺等管理制度，如果套期保值業(yè)務出現(xiàn)緊急情況可以由財務總監(jiān)全權處理，以有效應對市場價格出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化。

　　資料二

　　甲公司根據(jù)董事會的最終會議作出對原材料進行套期保值的方案。該公司進行了如下套期保值業(yè)務：

　　甲公司預期在2015年3月31日將要采購可可豆100噸。在2014年12月1日進行套期保值時，可可豆現(xiàn)貨市場價格為3000美元/噸，當天期貨市場價格為30000美元/手。甲公司擔心可可豆價格上漲，經董事會批準，在期貨市場買入了2015年3月底交割的10手(1手=10噸)可可豆期貨，并將其指定為生產咖啡所需的原材料的套期。原材料期貨合約與甲公司生產咖啡所需的原材料在數(shù)量、品種和產地方面相同。2015年3月31日，可可豆現(xiàn)貨市場價格上漲到3700美元/噸，期貨合約的交割價格為37500美元/手。當日甲公司購入了100噸可可豆，同時將期貨合約賣出平倉。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料一，逐項判斷甲公司各職員的相關觀點是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

　　2.根據(jù)資料二，指出該套期保值是否高度有效;并說明相關的會計處理如何核算。