2017年高級會計師考試模擬試題及答案：非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

　　甲公司為上市公司，2014～2015年發(fā)生如下交易。

　　(1)2014年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，實際支付價款5 400萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18 000萬元。其中股本為10 900萬元，資本公積為3 800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤為3 020萬元。交易發(fā)生前，甲公司與乙公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得股權(quán)后甲公司能夠?qū)σ夜�司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。

　　①取得投資時，乙公司除一批X商品的公允價值與賬面價值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相同，該批X商品的賬面成本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。

　　②2014年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬元，并于8月10日實際發(fā)放。

　�、�2014年9月，乙公司將其成本為400萬元的Y商品以700萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的Y商品作為存貨管理。

　　④乙公司2014年5月至12月31日實現(xiàn)凈利潤2 200萬元，提取盈余公積220萬元。截至2014年12月31日，X、Y商品均已全部對外出售。2014年末乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的上升計入其他綜合收益的金額為200萬元(已扣除所得稅影響)。

　　(2)2015年1月1日，甲公司經(jīng)與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的廠房和投資性房地產(chǎn)作為對價，取得丁公司持有的乙公司50%股權(quán)。取得上述股權(quán)后，甲公司共持有乙公司80%的股權(quán)，能對乙公司實施控制。甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　甲公司換出廠房的賬面原價為2 700萬元，已計提折舊900萬元，公允價值為2 300萬元。換出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，成本為7 000萬元，已計提折舊3 500萬元，公允價值為9 000萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為20 000萬元。甲公司之前持有的乙公司30%股權(quán)在2015年1月1日的公允價值為6 500萬元。

　　(3)2015年1月5日以一臺固定資產(chǎn)和一項專利權(quán)作為對價取得同一集團內(nèi)戊公司65%的股權(quán)。固定資產(chǎn)原價1 000萬元、累計折舊400萬元，公允價值為700萬元;專利權(quán)的原價為600萬元、累計攤銷為150萬元，公允價值為500萬元。合并日戊公司所有者權(quán)益相對于企業(yè)集團而言的賬面價值為2 000萬元，支付審計評估費用10萬元。

　　(4)2015年12月1日，甲公司發(fā)行1 000萬股普通股(每股面值1元，市價5元)作為合并對價取得A公司100%的股權(quán)，合并后A公司維持法人資格繼續(xù)經(jīng)營，涉及合并雙方合并前無關(guān)聯(lián)關(guān)系，2015年12月1日，A公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5 000萬元，可辨認(rèn)負(fù)債公允價值總額為2 000萬元，支付發(fā)行股票相關(guān)的傭金、手續(xù)費200萬元，為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)費用15萬元、評估咨詢費5萬元。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，計算2014年甲公司取得乙公司30%股權(quán)的初始投資成本，判斷該項投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。

　　2.根據(jù)資料(1)、(2)，判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由;若為同一控制下的企業(yè)合并，計算合并日形成的資本公積金額，若為非同一控制下的企業(yè)合并，計算購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽金額，并說明理由。

　　3.根據(jù)資料(3)，企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項相關(guān)費用的處理原則。

　　4.根據(jù)資料(3)、(4)，說明甲公司發(fā)生的各項相關(guān)費用如何處理。

　　5.根據(jù)資料(3)、(4)，簡述上述交易或事項對甲公司2015年度個別財務(wù)報表相關(guān)項目的影響金額。