第十章

　　案例分析題

　　1、甲單位為一家中央級科研事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，已實行國庫集中支付制度。2011年6月，該單位財務處按照上級主管部門的要求，籌備編制本單位2012年度“一上”預算草案。6月20日，甲單位總會計師王某召集財務處相關(guān)人員召開了會議，集中就以下事項聽取財務處的匯報和處理建議。

　　關(guān)于2011年預算執(zhí)行及6月份重大事項的會計處理：

　　(1)甲單位一實驗項目A已在6月10日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金120萬元。財務處建議將項目A剩余的財政撥款資金自7月1日起直接追加用于存在資金缺口的監(jiān)測項目B。

　　(2)甲單位一實驗項目C原計劃于4至6月份實施，經(jīng)批復的項目支出預算為180萬元，全部由財政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到100萬元授權(quán)支付額度。由于項目C設(shè)計存在問題，無法如期實施。財務處建議加快預算執(zhí)行進度，從項目C經(jīng)費中列支60萬元，用于正在進行的課題研究項目D的部分開支。

　　(3)按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，甲單位于6月18日以自有資金融資租入成套設(shè)備一套，價值900萬元，設(shè)備已運抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當年開始，于每年7月1日向租賃公司支付租金150萬元，6年付清;期滿后，該套設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。財務處建議本月增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金各900萬元，同時增加事業(yè)支出和長期應付款各150萬元。

　　(4)按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，甲單位以一項專利權(quán)作價出資，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家咨詢培訓公司。該項專利權(quán)賬面余額為165萬元，評估確認價值為200萬元。6月19日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財務處建議增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各200萬元，同時減少非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))和無形資產(chǎn)各165萬元。

　　關(guān)于2012年預算編制：

　　(5)甲單位擬申請財政專項資金，于2012年購置一臺大型設(shè)備，購置費預算1100萬元(超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額)。財務處建議將該項支出列入2012年度預算草案，并在向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產(chǎn)購置申請。

　　(6)甲單位已按規(guī)定程序報經(jīng)批準，自2012年初起對外出租一棟閑置的舊辦公樓，租期4年，每年收取租金75萬元。財務處建議將2012年收取的75萬元租金作為“應繳國庫款”，及時上繳國庫。

　　(7)2012年，甲單位按規(guī)定為職工繳納的“三險一金”預算450萬元(其中：基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)等社會保險費預算200萬元，住房公積金預算250萬元)。財務處建議按支出功能分類科目，列入“社會保障和就業(yè)”類;按支出經(jīng)濟分類科目，列入“工資福利支出”類。

　　(8)2012年，甲單位提取修購基金預算550萬元。財務處建議按支出功能分類科目，列入“科學技術(shù)”類;按支出經(jīng)濟分類科目，列入“其他資本性支出”類。

　　要求：

　　根據(jù)國家部門預算管理、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷財務處對事項(1)至(8)的處理建議是否正確(對事項(7)、(8)中的支出功能分類和支出經(jīng)濟分類，須分別做出判斷)。對于事項(1)、(2)、(5)、(6)，如不正確，分別說明理由;對于事項(3)、(4)、(7)、(8)，如不正確，分別指出正確的處理。

　　2、下面是某大學的貨幣資金控制制度中的規(guī)定：

　　(一)本制度所稱貨幣資金是指學校所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　(二)學校財務處以及二級核算單位的會計機構(gòu)(以下簡稱會計機構(gòu))，必須選派持有會計人員從業(yè)資格證書的會計人員辦理資金業(yè)務。會計人員要遵守職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正。

　　(三)嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。

　　(四)各會計機構(gòu)會計崗位設(shè)置應遵循不相容崗位相分離和回避原則，必須設(shè)置2個或以上崗位辦理資金業(yè)務，出納崗位與會計崗位分開設(shè)置。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)、債務賬目的登記工作，不得兼任本單位財務軟件管理工作。

　　(五)各會計機構(gòu)辦理貨幣資金業(yè)務的會計人員，原則上應2年、最長不超過5年輪換1次。

　　(六)各核算單位應對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權(quán)審批制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。

　　(七)審批人應當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越權(quán)限范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人應該拒絕辦理。

　　(八)現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務核算應當按照如下規(guī)定的程序辦理支付：

　　1.支付申請

　　各單位用款時，應當向財務部門或分管領(lǐng)導提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算計劃、支付方法等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。

　　2.支付審批

　　財務部門或分管財務的校長根據(jù)其職責、權(quán)限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。

　　(1)凡是納入學校預算的資金支出，5萬元以上的由財務處長或授權(quán)副處長審批、簽字。

　　(2)未納入預算的開支，必須提交經(jīng)分管校長批準的申請經(jīng)費報告，50萬元以下的由分管財務的校長審批;50萬元以上的通過黨委常委會審批。所有追加預算應按規(guī)定履行預算調(diào)整程序。

　　(3)二級核算單位資金審批權(quán)限在本規(guī)定基礎(chǔ)上由二級核算單位根據(jù)本單位實際情況制定，報財務處備案。

　　(4)學校對外投資、融資及單位借出資金等必須按照規(guī)定的程序批準后經(jīng)分管財務的校長審批、簽字方可生效，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。

　　3.支付復核

　　復核人員應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)�。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

　　4.辦理支付

　　出納人員應當根據(jù)復核手續(xù)齊備的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

　　(九)學校財務處應加強銀行賬戶集中管理，定期對銀行賬戶進行清理。銀行賬戶的開立應嚴格執(zhí)行財政部、中國人民銀行《中央預算單位銀行賬戶管理暫行辦法》(財預字[1999]66號)的有關(guān)規(guī)定。

　　(十)各會計機構(gòu)應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對1次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應及時向主管領(lǐng)導匯報，查明原因，及時處理。財務處負責人對學校銀行對賬單進行審核，凡單筆金額在5萬元以下的，由財務處長授權(quán)副處長、科長審核簽字，5萬元以上50萬元以下的支出由財務處長審核簽字。財務處相關(guān)人員審核簽字后交審計處負責人復核簽字。銀行對賬單中單筆金額在50萬以上的資金支出由分管財務的校長負責審簽。

　　(十一)作廢的支票必須加蓋“作廢”戳記，應和其他支票存放在一起，按順序號加以留存，并在支票使用登記冊中進行登記。各會計機構(gòu)應當指定專人定期核對作廢支票及支票的使用情況。

　　(十二)各會計機構(gòu)可視不同情況，每天至少進行1次現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，應及時查明原因，做出處理。各會計機構(gòu)應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行;取得的現(xiàn)金收入必須及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報財務處審批。

　　(十三)根據(jù)國家《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，確定非我校人員經(jīng)費開支的現(xiàn)金開支范圍為：一單一次支付金額在1000元以下的可用現(xiàn)金結(jié)算，超過1000元的通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

　　(十四)規(guī)范貨幣資金回收工作，保證貨幣資金及時、足額回收。

　　要求：根據(jù)上述資料，分析該大學的貨幣資金控制制度的合理性體現(xiàn)在哪些方面?

　　3、甲地質(zhì)災害研究所屬于中央級事業(yè)單位(下稱甲單位)，已實行國庫集中收付制度。除完成國家規(guī)定的地質(zhì)災害科研任務外，還從事技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、培訓等經(jīng)營性業(yè)務。甲單位有關(guān)預算編制、會計處理、政府收入分類以及績效評價情況如下：

　　(1)在預算編制過程中，通過“二下二上”程序確定的預算收入為5 000萬元，其中財政撥款收入4 500萬元，其他收入500萬元。

　　(2)本年度支付在職職工工資600萬元，按照支出經(jīng)濟分類，列入了“工資福利支出”科目，按支出功能分類列入了“公共安全”科目。

　　(3)本年度為某著名公司建造標志性建筑提供地質(zhì)災害防范咨詢服務，收取技術(shù)咨詢費100萬元，甲地質(zhì)災害研究所將技術(shù)咨詢收入計入了其他收入，并按規(guī)定繳納了相關(guān)稅金。

　　(4)本年度通過財政部門安排項目支出中購置一臺大型科研設(shè)備500萬元，已經(jīng)購置完成，按照支出經(jīng)濟分類列入了“基本建設(shè)支出”科目，按照支出功能分類列入了“科學技術(shù)支出”科目。

　　(5)經(jīng)上級主管部門審核、同級財政部門審批后，甲單位將閑置的辦公樓出租，收到租金200萬元，甲單位將租金收入計入了經(jīng)營收入。

　　(6)年終將基本支出當年未使用的財政撥款轉(zhuǎn)入了事業(yè)結(jié)余，并計提了職工福利基金10萬元。

　　(7)年終根據(jù)單位預算申報的相關(guān)材料、依法批復的單位預算，采取公眾評判法，通過對績效目標與實施效果進行對比分析，甲單位認為已經(jīng)實現(xiàn)了績效目標，完成了規(guī)定的任務。

　　要求：

　　請分析、判斷甲地質(zhì)災害研究所上述業(yè)務事項的處理是否正確，如不正確，請指出正確的處理。

　　4、2012年12月15日，某省教育支出廳收到財政廳轉(zhuǎn)發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)〈行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)〉的通知》(財會[2012]21號)(以下簡稱《規(guī)范》)，以下是有關(guān)人員做法和意見：

　　(1)教育支出廳長朱某看到是財政廳轉(zhuǎn)發(fā)的財政部文件，并且主要是涉及財務的內(nèi)容，就在文件上批示：“請季某某同志負責組織實施”，其中，季某某是分管財務后勤的副廳長。

　　(2)季某某在文件上批示：“請財務處牽頭負責，盡快研究制定具體實施方案”。

　　(3)文件發(fā)到財務處，財務處處長梁某某召集處內(nèi)工作人員開會研究方案制定，請大家發(fā)表意見，他說：“內(nèi)部控制建設(shè)涉及單位各個部門，我們只是牽頭部門，制定具體實施方案不是一天兩天能完成的，今天請大家來開個諸葛會，先出出主意”。

　　(4)會計核算科長王某某說：“我們財務處人手緊張，完成目前的工作都很吃力，哪有精力來開展內(nèi)部控制和進行日常管理，希望領(lǐng)導能把這事推掉”。

　　(5)資金結(jié)算科長李某某說：“這個內(nèi)控規(guī)范不太現(xiàn)實，與錢有關(guān)的我們管得了，其他的像決策機制、人事制度、組織結(jié)構(gòu)等我們管不了，還有政府采購、建設(shè)項目等，已超出了我們所能管的范圍，建議只在我們財務部門實施內(nèi)部控制”。

　　(6)預算管理科長劉某某說：“我們可以聘請管理咨詢公司給我們做咨詢，如有必要也可以委托他們幫助我們設(shè)計，單靠我們的力量確實難以承擔此事”。

　　要求：請根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)〉的通知》(財會[2012]21號)的相關(guān)規(guī)定，逐項分析上述意見是否正確，并說明理由。