一、案例分析題

　　1、A公司是一家生產(chǎn)和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為P集團(tuán)公司，2×14年A公司為實(shí)現(xiàn)規(guī)�；�經(jīng)營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進(jìn)行了企業(yè)并購，迅速擴(kuò)大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，奠定了公司在該行業(yè)的地位，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。2×14年A公司的資本運(yùn)作如下：

　　資料一：

　�、貯公司于2×12年1月1日以每股5元的價(jià)格購入某上市公司B公司的股票100萬股，并由此持有B公司2%股權(quán)。A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司將該對B公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算。2×14年1月1日，A公司以現(xiàn)金1.75億元為對價(jià)，向B公司大股東收購B公司50%的股權(quán)。假設(shè)A公司購買B公司2%股權(quán)和后續(xù)購買50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，A公司取得B公司控制權(quán)之日為2×14年1月1日， B公司于該日股價(jià)為每股7元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2億元。

　�、贏公司于2×12年1月1日以現(xiàn)金3000萬元取得了C公司20%股權(quán)并具有重大影響，按權(quán)益法進(jìn)行核算，取得投資時(shí)C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.4億元。A公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2×14年7月1日，A公司另支付現(xiàn)金8000萬元取得C公司40%股權(quán)，并取得對C公司的控制權(quán)。假設(shè)兩次交易不構(gòu)成“一攬子交易”。購買日，A公司原持有的對C公司的20%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬元，賬面價(jià)值為3500萬元，A公司與C公司權(quán)益法核算相關(guān)的累計(jì)其他綜合收益(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng))為400萬元，累計(jì)其他凈資產(chǎn)變動(dòng)影響為100萬元;C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.8億元。

　�、跘公司于2×13年12月29日以8000萬元取得E公司70%的股權(quán)，能夠?qū)�E公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2×14年12月25日，A公司又以公允價(jià)值為3000萬元，原賬面價(jià)值為2500萬元的固定資產(chǎn)作為對價(jià)(假設(shè)該交易具備商業(yè)實(shí)質(zhì))，自E公司的少數(shù)股東處取得E公司20%的股權(quán)。本例中A公司與E公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2×13年12月29日，A公司在取得E公司70%股權(quán)時(shí)，E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬元。2×14年12月25日，E公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11000萬元。

　　資料二：

　　A公司2×14年其他與股權(quán)交易有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　�、貯公司與P集團(tuán)公司新成立一家財(cái)務(wù)公司甲公司，主要負(fù)責(zé)P集團(tuán)公司所屬單位和A公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，注冊資本60億元。A公司擁有甲公司49%的有表決權(quán)股份，P集團(tuán)公司直接擁有A公司51%的有表決權(quán)股份。

　�、谝夜�司是化纖類境內(nèi)、外上市公司，注冊資本為50億元，乙公司尚未完成股權(quán)分置改革。A公司2×14年投資乙公司42%的有表決權(quán)股份，為乙公司的第一大股東，第二大股東擁有乙公司18%的有表決權(quán)股份，其余為H股及A股的流通股股東。乙公司董事會由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。乙公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。

　　③丙公司系境內(nèi)上市的油品銷售類公司，注冊資本為20億元。A公司2×14年投資擁有丙公司28%的有表決權(quán)股份，是丙公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有丙公司22%、11%的有表決權(quán)股份。A公司與丙公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;丙公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　④A公司與某國有資產(chǎn)經(jīng)營公司合資成立丁公司，丁公司的注冊資本為18億元。A公司與丁公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對丁公司的出資比例各為50%。丁公司董事會由7名成員組成，其中4名由A公司委派(含董事長)，其余3名由其他股東委派，丁公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托A公司全權(quán)負(fù)責(zé)丁公司生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享丁公司的利潤或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。

　　⑤A公司與境外投資者成立中外合資公司戊公司，注冊資本為80億元。A公司對戊公司的出資比例為50%。戊公司董事會由8人組成，A公司與外方投資者各委派4名。戊公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會2/3以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營管理由A公司負(fù)責(zé)。

　　資料三：

　　2×14年A公司與B公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：

　�、�2×14年6月30日，A公司出售一件產(chǎn)品給B公司作為管理用固定資產(chǎn)。A公司取得不含稅銷售收入800萬元，增值稅136萬元，成本640萬元，貨款至年末尚未支付。B公司購入固定資產(chǎn)后，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。年末A公司為該項(xiàng)應(yīng)收B公司貨款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備9.36萬元。

　�、�2×14年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品900件，每件價(jià)款為3萬元，成本為2萬元，500件貨款已支付，其余400件貨款未支付，至2×14年末B公司已對外銷售甲產(chǎn)品100件，增值稅稅率為17%。

　　假定A公司和B公司各年所得稅稅率均為25%，假設(shè)本年沒有發(fā)生其他內(nèi)部交易。

　　A公司2×14年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)處理為：

　�、俚窒麪I業(yè)收入800萬元;

　　抵消營業(yè)成本640萬元;

　　抵消固定資產(chǎn)140萬元;

　　抵消應(yīng)收賬款926.64萬元;

　　抵消應(yīng)付賬款936萬元;

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)35萬元。

　　②抵消營業(yè)收入2700萬元;

　　抵消營業(yè)成本1900萬元;

　　抵消存貨800萬元;

　　抵消應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款1404萬元;

　　抵消購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金和銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1755萬元;

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200萬元。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料一，不考慮所得稅影響和其他因素，分別說明A公司在合并報(bào)表層面如何進(jìn)行會計(jì)處理。

　　2.根據(jù)資料二，分別說明哪些公司應(yīng)該納入A公司的合并報(bào)表范圍，并說明理由。

　　3.根據(jù)資料三，判斷A公司編制2×14年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)的抵消分錄是否正確，如不正確，請指出正確的會計(jì)處理。

　　2、A上市公司于2010年8月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：

　　(1)合并前A公司股本2 000萬元，B企業(yè)股本1 500萬元。A公司、B企業(yè)普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額2億元，B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額6億元。

　　(2)A公司普通股在2010年8月30日的公允價(jià)值為15元/股，B企業(yè)普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為30元/股。

　　(3)2010年8月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)的全部股權(quán)。

　　(4)2010年8月30日，A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高5 000萬元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

　　(5)假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(6)B企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤2 000萬元，2010年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤為8 000萬元，自2009年1月1日至2010年8月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。

　　要求：

　　(1)從會計(jì)角度判斷該企業(yè)合并中的購買方和被購買方。簡要說明理由。

　　(2)確定該項(xiàng)合并中購買方的合并成本。

　　(3)計(jì)算合并商譽(yù)。

　　(4)計(jì)算購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中普通股的股數(shù)。

　　(5)計(jì)算合并報(bào)表中2010年基本每股收益以及比較報(bào)表中2009年的基本每股收益。

　　3、A公司與相關(guān)公司的所得稅率均為25%，假定各方盈余公積計(jì)提的比例均為10%。A公司2×12年起實(shí)施了一系列股權(quán)交易計(jì)劃，具體情況如下：

　　資料一：

　　(1)2×12年3月10日，A公司與B公司控股股東W公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向W公司定向發(fā)行15 000萬股本公司股票，以換取W公司持有B公司80%的股權(quán)，假定該合并為免稅合并。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股3元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為2×12年4月30日。B公司經(jīng)評估確定2×12年4月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為60 000萬元。

　　A公司該并購事項(xiàng)于2×12年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價(jià)定向發(fā)行的股票于2×12年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)為每股3.5元。A公司于6月30日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。以2×12年4月30日的評估值為基礎(chǔ)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2×12年6月30日的賬面價(jià)值為33 030萬元(其中股本15 000萬元、資本公積9 000萬元、盈余公積3 000萬元、未分配利潤6 030萬元)，公允價(jià)值為65 100萬元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)，A公司與W公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司向W公司發(fā)行股票后，W公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的9%，不具有重大影響。

　　B公司在2×12年6月30日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債評估增值情況如下表所示：

　　單位：萬元

項(xiàng)目	評估增值
存貨	12 070
固定資產(chǎn)	15 000
無形資產(chǎn)	6 000
預(yù)計(jì)負(fù)債	1 000
合計(jì)	32 070

　　B公司上述存貨至年末已全部對外銷售;管理用固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊;管理用無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷;上述預(yù)計(jì)負(fù)債為B公司一項(xiàng)未決訴訟形成，由于B公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為50%而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，至年末已經(jīng)判決賠償損失100萬元。上述資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算的賬面價(jià)值相同。

　　(2)B公司2×12年7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤12 500萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升增加其他綜合收益1 500萬元。

　　(3)2×13年12月31日，B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為79 530萬元，其中2×13年實(shí)現(xiàn)凈利潤30 000萬元，上年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升增加其他綜合收益2 500萬元。

　　資料二：

　　假定2×14年1月1日，A公司又支付20 000萬元自B公司其他股東處進(jìn)一步購入B公司20%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到100%。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為95 000萬元。

　　資料三：

　　2×14年1月1日，A公司將其持有的對B公司20%的股權(quán)對外出售(或出售B公司股權(quán)的25%)，取得價(jià)款20 000萬元。該項(xiàng)交易后A公司持有B公司60%的股權(quán)，A公司仍能夠控制B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為95 000萬。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料一，不考慮其他因素，回答以下問題：

　�、俅_定A公司合并B公司的類型，并說明理由。

　　②確定購買日、計(jì)算合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值、合并商譽(yù)。

　　2.根據(jù)資料一、資料二，不考慮其他因素，回答以下問題：

　�、倥袛郃公司購買B公司20%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說明理由。

　�、谟�(jì)算確定A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對B公司的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　�、塾�(jì)算確定該交易對A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響金額。

　�、苷f明合并商譽(yù)的金額是否發(fā)生變化。

　　3.根據(jù)資料一、資料三，不考慮資料二和其他因素，回答以下問題：

　　①計(jì)算A公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益。

　　②計(jì)算A公司合并報(bào)表確認(rèn)的資本公積。

　　③說明合并商譽(yù)的金額是否發(fā)生變化。