案例分析一

　　A股份有限公司(以下簡稱A公司)是一家從事飲料生產(chǎn)的上市公司。為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升自身綜合實力，A公司在2010年進(jìn)行了以下并購：

　　(1)2010年8月，A公司斥資10 000萬元購買了一家生產(chǎn)水果的B股份有限公司(以下簡稱B公司)100%的股份，使其成為A公司的全資子公司。合并前兩者無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司的會計師對合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按照合并日在B公司的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，調(diào)整了資本公積;不足沖減的部分，調(diào)整留存收益。

　　(2)2010年3月1日，A公司通過定向發(fā)行股票的方式取得C房地產(chǎn)公司60%的股權(quán)。籌集資金10億元，其中支付給券商0.2億元，其余部分用于并購的對價支付。購買日，C房地產(chǎn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為15億元。為進(jìn)行該并購，另發(fā)生直接相關(guān)費用0.1億元。2010年5月1日相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢，合并前兩者無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因此，A公司確認(rèn)商譽(yù)為1.1億元。

　　(3)A公司為D公司的母公司，A公司當(dāng)期銷售一批產(chǎn)品給D公司，銷售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當(dāng)期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。

　　(4)2010年1月1日，A公司取得E公司80%的股權(quán)形成企業(yè)合并。2010年6月30日，E公司向A公司銷售100件甲產(chǎn)品和1件乙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的單價為2萬元，單位成本為1萬元;乙產(chǎn)品的單價為500萬元，成本為350萬元。A公司將購入的甲產(chǎn)品作為存貨管理，截止2010年底全部尚未售出，將購入的乙產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2010年，E公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.指出A公司并購B公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并判斷A公司的會計處理是否正確。簡要說明理由。

　　2.確定A公司并購C公司的合并日(或購買日)，并說明A公司在合并日(或購買日)所取得的C公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)如何計量。

　　3.分析、判斷A公司取得C房地產(chǎn)公司60%的股權(quán)計算的商譽(yù)是否正確，說明理由。

　　4.計算A公司在當(dāng)期期末編制合并報表時應(yīng)抵消的存貨跌價準(zhǔn)備的金額。

　　5.計算2010年末A公司編制合并報表按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時，應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　答案

　　1.A公司并購B公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由： A公司、B公司合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　會計處理不正確。

　　理由：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司對于合并中取得的B公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。A公司支付的企業(yè)合并成本與取得的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入商譽(yù)(或計入合并當(dāng)期損益)。

　　2.購買日是2010年5月1日。

　　A公司在購買日所取得的C公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

　　3.不正確。

　　理由：

　　合并成本=10-0.2=9.8(億元)

　　A公司取得的C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額為9億元(15×60%)，

　　商譽(yù)=9.8-9=0.8(億元)

　　4. A公司在當(dāng)期期末編制合并報表時應(yīng)抵消的存貨跌價準(zhǔn)備的金額=150×(1-60%)-45=15萬元，對于期末留存的存貨，站在D公司的角度，應(yīng)該計提150×(1-60%)-45=15萬元的存貨跌價準(zhǔn)備;而站在集團(tuán)的角度，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，因此在編制抵消分錄時應(yīng)該抵消存貨跌價準(zhǔn)備15萬元

　　5. 抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，E公司2010年凈利潤=2000-(200-100)-(500-350)+(500-350)/5/2=1765(萬元);按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1765×80%=1412(萬元)。