20×6年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)與50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：

　�、偌坠�司向50名高級(jí)管理人員每人授予10萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%;

　�、诜�合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自20×9年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。

　　甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。

　　20×6年至20×9年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　要求：

　　分析判斷甲公司對(duì)資料(1)-(5)的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　(1)20×6年5月，甲公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票500萬(wàn)股，共支付款項(xiàng)4 025萬(wàn)元，作為庫(kù)存股待行權(quán)時(shí)使用。甲公司減少了股本4 025萬(wàn)元。

　　『分析提示』

　　資料(1)的處理不正確。

　　理由：公司回購(gòu)股票用于股權(quán)激勵(lì)，不是減資，不能作減少股本處理。

　　正確處理：增加庫(kù)存股，同時(shí)減少銀行存款。

　　(2)20×6年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)兩年將有1名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12%;每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。甲公司確認(rèn)了費(fèi)用2 400萬(wàn)元。

　　『分析提示』

　　資料(2)的處理正確。

　　【提示】20×6年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-1)×10×15×1/3=2 400(萬(wàn)元)

　　(3)20×7年，甲公司沒有高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)1年將有2名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12.5%;每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。甲公司確認(rèn)了費(fèi)用4 700萬(wàn)元。

　　『分析提示』

　　資料(3)的處理不正確。

　　理由：當(dāng)年行權(quán)人數(shù)的最佳估計(jì)數(shù)×10×授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值×2/3=(50-1-2)×10×15×2/3=4 700萬(wàn)元，這是費(fèi)用的累計(jì)數(shù)，而不是當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用。

　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=4 700-2 400=2 300(萬(wàn)元)

　　正確處理：增加費(fèi)用2 300萬(wàn)元。

　　(4)20×8年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元。甲公司增加了資本公積(其他資本公積)2 500萬(wàn)元。

　　『分析提示』

　　資料(4)的處理正確。

　　【提示】當(dāng)年行權(quán)人數(shù)的最佳估計(jì)數(shù)×10×授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值=(50-2)×10×15=7 200萬(wàn)元， 20×8年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用或應(yīng)增加的資本公積(其他資本公積)=7 200-4 700=2 500(萬(wàn)元)

　　(5)20×9年3月，48名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項(xiàng)2 400萬(wàn)元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。甲公司增加了股本和資本公積(股本溢價(jià))。

　　『分析提示』

　　資料(5)的處理不正確。

　　理由：通過(guò)股份回購(gòu)實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí)，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)的資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))。

　　正確處理：應(yīng)增加銀行存款2 400萬(wàn)元，減少資本公積(其他資本公積)7 200萬(wàn)元，減少庫(kù)存股3 864萬(wàn)元，同時(shí)增加資本公積(股本溢價(jià))5 736萬(wàn)元。

　　參考分錄：

　　(1)編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：庫(kù)存股　　　4 025

　　貸：銀行存款　　4 025

　　(2)計(jì)算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　20×6年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-1)×10×15×1/3=2 400(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　2 400

　　貸：資本公積——其他資本公積　2 400

　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-2)×10×15×2/3-2 400=2 300(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　2 300

　　貸：資本公積——其他資本公積　2 300

　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-1)×10×15-2 400-2 300=2 500(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　2 500

　　貸：資本公積——其他資本公積　2 500

　　(3)編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2 400(48×5×10)

　　資本公積——其他資本公積　7 200(2 400+2 300+2 500)

　　貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　　　3 864 (4 025×480/500)

　　資本公積—— 股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　 5 736