第五節(jié)　會計處理程序和基本核算方法

　　一、會計信息處理程序(確認，計量，記錄，報告)

　　(一)會計確認

　　會計確認，將符合會計標準的經(jīng)濟信息，納入會計核算體系。

　　(二)會計計量

　　會計計量是根據(jù)會計對象的計量屬性，選擇一定的計量基礎(chǔ)和計量單位，確定應(yīng)計量項目金額的會計處理過程。會計計量包括計量單位和計量屬性兩方面。

　　會計主要采用貨幣計量，有時也會采用實物量和勞動量單位。

　　計量屬性：

　　(1)歷史成本。資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。

　　(2)重置成本。資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　(3)可變現(xiàn)凈值。資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

　　(4)現(xiàn)值。資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。

　　(5)公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

　　(三)會計記錄

　　會計記錄是對會計對象進行記錄的手段。通過會計核算，體現(xiàn)會計的確認和計量，而且通過會計記錄，對會計信息進行分類、匯總、描述和量化，使會計信息成為一種有用的、共享的經(jīng)濟資源。

　　(四)會計報告

　　會計報告以財務(wù)報表為載體，對外提供會計信息。財務(wù)報表是在會計記錄的基礎(chǔ)上，經(jīng)過再確認并進行加工和整理后形成的會計信息最終產(chǎn)品。會計報表分為：財務(wù)報表和報表附注。

　　二、會計基本核算方法

　　(一)會計賬戶與會計科目

　　會計要素是會計對象的基本分類，是構(gòu)成會計報表的基本要素，其進一步分類是會計科目。

　　會計科目被賦予借貸雙方的記錄空間就是賬戶。賬戶是用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，整理、匯集會計數(shù)據(jù)資料，提供會計核算指標具體數(shù)據(jù)的手段。賬戶是按規(guī)定的會計科目開設(shè)的，以會計科目作為它的名稱。

　　會計科目與賬戶，共同點：都是分門別類地反映某一項經(jīng)濟內(nèi)容。不同點：會計科目只表明某一項經(jīng)濟內(nèi)容，而賬戶則不僅反映某一項經(jīng)濟內(nèi)容，而且還記錄經(jīng)濟內(nèi)容的增減變化和變化后結(jié)果。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計科目表，如表：

　　(二)借貸記賬法的原理及應(yīng)用

　　借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法，特點：

　　(1)以“借”“貸”作為記賬符號�！敖琛北硎举Y產(chǎn)(費用)的增加或負債、權(quán)益(收入、利潤)的減少;“貸”表示資產(chǎn)(費用)的減少或負債、權(quán)益(收入、利潤)的增加。

　　(2)以會計恒等式作為記賬理論依據(jù)。以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為記賬依據(jù)。

　　(3)記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。

　　在借貸記賬法下，是通過編制會計分錄來完成記賬工作的。會計分錄是指確定每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄。

　　各賬戶記賬的基本方法見表：

　　資產(chǎn)、成本費用，借增貸減

　　負債、所有者權(quán)益、收入、利潤，借減貸增

　　借貸記賬法：歷年沒有考過

　　(三)會計核算的基本程序與方法

　　設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。

　　1.設(shè)置會計科目

　　設(shè)置會計科目是對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算的方法，即根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容和會計目標的要求，規(guī)定分類核算的項目以便在賬簿中據(jù)以開設(shè)賬戶、記錄和積累所涉及的具體資金運動的信息。

　　2.復(fù)式記賬

　　復(fù)式記賬就是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時所引起的會計要素數(shù)量的增減變動，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。復(fù)式記賬法包括收付記賬法和借貸記賬法。目前我國采用借貸記賬法。

　　3.填制和審核會計憑證

　　填制和審核憑證是指對于已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù),都由經(jīng)辦部門和有關(guān)單位填制憑證并簽名蓋章，所有憑證都經(jīng)過會計部門和有關(guān)部門的審核，只有經(jīng)過審核并確認為正確無誤的憑證，才能作為記賬的依據(jù)。這一程序和方法包括對原始憑證的審核和記賬憑證的編制工作。

　　會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證根據(jù)填制的程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證。

　　4.登記賬簿

　　賬簿是由具有一定格式、互相聯(lián)系的賬頁所組成，并用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計簿籍。賬簿包括序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

　　(1)序時賬簿。主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　(2)分類賬簿。分為總分類賬簿和明細分類賬簿�？偡诸愘~簿是按照一級科目開設(shè)，提供總括資料，只采用貨幣計量單位。明細分類賬簿是根據(jù)某一總分類賬戶設(shè)置，提供詳細資料，采用貨幣計量單位和實物計量單位記賬。

　　(3)備查賬簿。是對不屬于上述兩種賬簿登記范圍的某些備查事項進行補充登記的一種賬簿。

　　5.成本計算

　　成本計算是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照一定的對象歸集、計算發(fā)生的各種支出，并確定各對象的總成本和單位成本的一種方法。通過成本計算，可以確定材料的采購成本、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(或制造成本)和銷售成本，考核企業(yè)經(jīng)濟活動中物化勞動和活勞動的耗費，正確計算盈虧。

　　6.財產(chǎn)清查

　　財產(chǎn)清查是指通過盤點實物，核對賬目，查明各種財產(chǎn)物資和資金是否相符的一種專門方法。

　　7.編制會計報表

　　會計報表主要是根據(jù)賬簿記錄定期編制的，概括反映某一會計主體某一時點和某一時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報告文件。

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