第七節(jié)　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

　　共六個(gè)問題：

　　一、會計(jì)報(bào)表的意義和作用

　　二、會計(jì)報(bào)表的編制要求

　　三、會計(jì)報(bào)表的種類

　　四、資產(chǎn)負(fù)債表和損益表

　　五、現(xiàn)金流量表

　　六、財(cái)務(wù)分析

　　一、會計(jì)報(bào)表的意義和作用

　　會計(jì)報(bào)表是根據(jù)賬簿上所記錄的資料，經(jīng)過整理、歸類、匯總而編制的表式報(bào)告，用以概括地、系統(tǒng)地反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動情況和經(jīng)營成果。會計(jì)報(bào)表提供會計(jì)信息資料，有關(guān)方面可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為決策提供重要參考數(shù)據(jù)。

　　會計(jì)報(bào)表的作用：

　　(1)企業(yè)的負(fù)責(zé)人(經(jīng)營管理者)通過會計(jì)報(bào)表所提供的信息，可以了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，著重分析企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)是否合理，是否具有一定的償債能力以及企業(yè)未來的盈利能力，為進(jìn)一步改善經(jīng)營管理做出決策，并為企業(yè)制訂發(fā)展規(guī)則提供重要的參考資料。

　　(2)企業(yè)的投資者(股東)通過會計(jì)報(bào)表所提供的信息，可以作出正確的投資決策。不管是現(xiàn)在的投資者，還是未來的投資者都需要了解和關(guān)心企業(yè)當(dāng)前和未來的盈利能力，以確定有利的投資時(shí)機(jī)，有助于投資者做出投資決策。

　　(3)銀行及其他金融組織(債權(quán)人)通過企業(yè)會計(jì)報(bào)表提供的信息，可以了解企業(yè)的償債能力和獲利能力，有助于銀行及其他金融機(jī)構(gòu)做出正確的貸款決策。

　　(4)政府主管部門，通過企業(yè)會計(jì)報(bào)表，可以了解不同行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和趨勢，為制定產(chǎn)業(yè)政策，做好國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控提供依據(jù)。對于財(cái)政、稅務(wù)部門而言，可以了解企業(yè)利稅的實(shí)現(xiàn)和繳納情況，利稅的計(jì)算是否正確，是否如期足額繳納，會計(jì)報(bào)表提供的信息是依法征收利稅的主要依據(jù)。

　　二、會計(jì)報(bào)表的編制要求

　　(1)內(nèi)容完整，數(shù)字真實(shí);

　　(2)計(jì)算準(zhǔn)確，報(bào)送及時(shí)。

　　三、會計(jì)報(bào)表的種類

　　(一)按照報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

　　按所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為下列三類。

　　(1)反映資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益情況的會計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表。

　　(2)反映利潤情況的會計(jì)報(bào)表，如損益表、利潤分配表、主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、商品銷售利潤明細(xì)表。

　　(3)反映現(xiàn)金流量的會計(jì)報(bào)表，如現(xiàn)金流量表。

　　(二)按照報(bào)表編制和報(bào)送的時(shí)間分類

　　會計(jì)報(bào)表分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。年報(bào)是總結(jié)全年經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，也稱為年度決算報(bào)告。

　　(三)按照報(bào)表編制的單位分類

　　(1)基層報(bào)表是由獨(dú)立核算單位根據(jù)賬簿編制的。

　　(2)匯總報(bào)表是由上級單位根據(jù)所屬單位上報(bào)的會計(jì)報(bào)表和匯總單位本身的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行綜合匯總編制。匯總報(bào)表的編制，通常是按照隸屬關(guān)系，逐級匯總，以便各級主管單位利用匯總報(bào)表，了解所屬單位生產(chǎn)經(jīng)營活動情況。

　　(3)合并報(bào)表以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會計(jì)主體，以組成企業(yè)集團(tuán)的母公司的個(gè)別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵消內(nèi)部會計(jì)事項(xiàng)對合并報(bào)表的影響后，由母公司編制，以便綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況。(都是會計(jì)主體)

　　四、資產(chǎn)負(fù)債表和損益表

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表

　　資產(chǎn)負(fù)債表綜合地反映企業(yè)一定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三部分組成。通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、企業(yè)的償債能力、企業(yè)的經(jīng)營能力等情況，以及企業(yè)未來的財(cái)務(wù)趨向等方面的信息。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類包括：

　　(1)流動資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款(減壞賬準(zhǔn)備)、存貨、待攤費(fèi)用等。

　　(2)長期投資，反映長期投資的情況。

　　(3)固定資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)(減累計(jì)折舊)、固定資產(chǎn)清理、在建工程等。

　　(4)無形及遞延資產(chǎn)，反映無形及遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債及所有者權(quán)益類包括：

　　(1)流動負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤及預(yù)提費(fèi)用等。

　　(2)長期負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券等。

　　(3)所有者權(quán)益，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤等。

　　資產(chǎn)負(fù)債表　20**年12月31日 　　單位：萬元

　　(二)損益表

　　(1)損益表是總括反映企業(yè)在某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果，提供該期間的收入、費(fèi)用、成本、利潤或虧損等信息的會計(jì)報(bào)表。損益表，可以了解：企業(yè)正常經(jīng)營情況下的收支狀況及獲利能力;企業(yè)獲得的利潤總額和分配情況，可供企業(yè)負(fù)責(zé)人做出經(jīng)營決策、投資者做出投資決策的參考。

　　(2)損益表的內(nèi)容包括銷售收入、銷售成本、銷售稅金、銷售利潤及其他業(yè)務(wù)利潤，以及投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅和凈利潤等項(xiàng)目。

　　損益表(單位：元)

　　五、現(xiàn)金流量表

　　(1)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出情況的報(bào)表。

　　(2)該表分基本部分和補(bǔ)充資料兩個(gè)部分。

　　(3)基本部分的現(xiàn)金分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。每類又分為現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出以及由此相互抵減后產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，三類凈額相加，為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。

　　(4)補(bǔ)充資料也分為三類，即不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量以及現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加情況。

　　(5)基本部分的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額項(xiàng)目，與補(bǔ)充資料同一項(xiàng)目的金額應(yīng)該相等;基本部分的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額項(xiàng)目，與補(bǔ)充資料同一項(xiàng)目的金額應(yīng)該相等。

　　現(xiàn)金流量表的基本格式如表：

　　現(xiàn)金流量表編制　　　　　單位：年度

　　六、財(cái)務(wù)分析(重點(diǎn))

　　(一)財(cái)務(wù)分析的目的

　　1.評價(jià)企業(yè)的償債能力;

　　2.評價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)管理水平;

　　3.評價(jià)企業(yè)的獲利能力;

　　4.評價(jià)企業(yè)的發(fā)展趨勢。

　　(二)財(cái)務(wù)分析的程序

　　1.確定財(cái)務(wù)分析的范圍，搜集有關(guān)的資料;

　　2.選擇適當(dāng)?shù)姆治龇椒ㄟM(jìn)行對比，作出評價(jià);

　　3.進(jìn)行因素分析，抓住主要矛盾;

　　4.為作出經(jīng)濟(jì)決策，提供各種建議。

　　(三)償債能力分析

　　包括短期償債能力分析和長期償債能力分析。流動比率和速動比率是短期償債能力指標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債率是長期償債能力指標(biāo)。

　　(1)流動比率。反映企業(yè)短期償債能力的主要指標(biāo)。(一般認(rèn)為2：1比較合適)

　　流動比率=(流動資產(chǎn)/流動負(fù)債)×100%

　　(2)速動比率。反映企業(yè)短期償債能力的一個(gè)輔助指標(biāo)。(一般認(rèn)為1：1比較合適)

　　速動資產(chǎn)等于流動資產(chǎn)減去存貨、待攤費(fèi)用等的余值。

　　速動比率=(速動資產(chǎn)/流動負(fù)債)×100%

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。

　　資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額/資產(chǎn)總額)×100%

　　(四)營運(yùn)能力分析

　　(1)存貨周轉(zhuǎn)指標(biāo)

　　存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本/平均存貨

　　平均存貨=(期初存貨+期末存貨)/2(越大越好，周轉(zhuǎn)率越快，說明管理水平越高)

　　存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/存貨周轉(zhuǎn)率(天數(shù)，越少越好)

　　(2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)指標(biāo)

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入/平均應(yīng)收賬款

　　平均應(yīng)收賬款=(期初應(yīng)收賬款余額+期末應(yīng)收賬款余額)/2(提高，說明應(yīng)收帳款回收加快，減少壞帳損失)

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

　　(五)盈利能力分析

　　資產(chǎn)報(bào)酬率=(凈利率/資產(chǎn)平均總額)×100%

　　股東權(quán)益報(bào)酬率=(凈利潤/股東權(quán)益平均總額)×100%

　　銷售毛利率=(銷售毛利/銷售收入凈額)×100%

　　銷售凈利率=(凈利潤/銷售收入凈額)×100%

　　成本費(fèi)用凈利率=(凈利潤/成本費(fèi)用總額 )×100%

　　(六)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的趨勢分析

　　通過比較幾個(gè)會計(jì)期的數(shù)據(jù)，分析增減變化，預(yù)測未來趨勢，判斷企業(yè)前景。

　　方法：比較財(cái)務(wù)報(bào)表;比較百分比財(cái)務(wù)報(bào)表;比較財(cái)務(wù)比率;圖解法。

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