第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。

　　貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利。

　　非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　第三條 本準(zhǔn)則適用于所有非貨幣性資產(chǎn)交換，但下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

　　(一)企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》。

　　(二)非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號——企業(yè)合并》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號 ——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33 號——合并財 2 務(wù)報表》。

　　(三)非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)的確認(rèn)、終止確認(rèn)和計量適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 23 號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

　　(四)非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21 號——租賃》規(guī)范的使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款等的，相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)、終止確認(rèn)和計量適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21 號——租賃》。

　　(五)非貨幣性資產(chǎn)交換的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進(jìn)行交易的，或者非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制，且該非貨幣性資產(chǎn)交換的交易實(shí)質(zhì)是交換的一方向另一方進(jìn)行了權(quán)益性分配或交換的一方接受了另一方權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計處理規(guī)定。

　　第二章 確認(rèn)

　　第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照下列原則對非貨幣性資產(chǎn)交換中的換入資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對換出資產(chǎn)終止確認(rèn)：

　　(一)對于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換入資產(chǎn)符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件時予以確認(rèn);

　　(二)對于換出資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換出資產(chǎn)滿足資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時終止確認(rèn)。

　　第五條 換入資產(chǎn)的確認(rèn)時點(diǎn)與換出資產(chǎn)的終止確認(rèn)時點(diǎn)存在不一致的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照下列原則進(jìn)行處理：

　　(一)換入資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，換出資產(chǎn)尚未滿足終止確認(rèn)條件的，在確認(rèn)換入資產(chǎn)的同時將交付換出資產(chǎn)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　(二)換入資產(chǎn)尚未滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，換出資產(chǎn)滿足終止確認(rèn)條件的，在終止確認(rèn)換出資產(chǎn)的同時將取得換入資產(chǎn)的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

　　第三章 以公允價值為基礎(chǔ)計量

　　第六條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)計量：

　　(一)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);

　　(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

　　第七條 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　　(一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間分布或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　(二)使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　第八條 以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，對于換入資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計量;對于換出資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時，將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，對于換入資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計量金額;對于換出資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時，將換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　第九條 以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，涉及補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

　　(一)支付補(bǔ)價的，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上支付補(bǔ)價的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計量金額，換入資產(chǎn)的公允價值減去支付補(bǔ)價的公允價值，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　(二)收到補(bǔ)價的，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去收到補(bǔ)價的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計量金額，換入資產(chǎn)的公允價值加上收到補(bǔ)價的公允價值，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　第十條 以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同時換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

　　(一)對于同時換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)公允價值總額(涉及補(bǔ)價的，加上支付補(bǔ)價的公允價值或減去收到補(bǔ)價的公允價值)扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)�，以分�(jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計量。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計量金額。

　　(二)對于同時換出的多項(xiàng)資產(chǎn)，將各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，按照各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換入資產(chǎn)的公允價值總額(涉及補(bǔ)價的，減去支付補(bǔ)價的公允價值或加上收到補(bǔ)價的公允價值)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換出資產(chǎn)，分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換出資產(chǎn)的金額與各項(xiàng)換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益。

　　第四章 以賬面價值為基礎(chǔ)計量

　　第十一條 不滿足本準(zhǔn)則第六條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以賬面價值為基礎(chǔ)計量。對于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計量金額;對于換出資產(chǎn)，終止確認(rèn)時不確認(rèn)損益。

　　第十二條 以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，涉及補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

　　(一)支付補(bǔ)價的，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付補(bǔ)價的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的初始計量金額，不確認(rèn)損益。

　　(二)收到補(bǔ)價的，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到補(bǔ)價的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的初始計量金額，不確認(rèn)損益。

　　第十三條 以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同時換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

　　(一)對于同時換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額(涉及補(bǔ)價的，加上支付補(bǔ)價的賬面價值或減去收到補(bǔ)價的公允價值)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計量金額。換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　(二)對于同時換出的多項(xiàng)資產(chǎn)，各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時均不確認(rèn)損益。

　　第五章 披露

　　第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：

　　(一)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)及其原因。

　　(二)換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。

　　(三)換入資產(chǎn)初始計量金額的確定方式。

　　(四)換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。

　　(五)非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。

　　第六章 銜接規(guī)定

　　第十五條 企業(yè)對2019年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)對2019年1月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　第七章 附則

　　第十六條 本準(zhǔn)則自2019年6月10日起施行。

　　第十七條 2006年2月15日財政部印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1 號——存貨>等 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》(財會﹝2006﹞3號)中的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》同時廢止。

　　財政部此前發(fā)布的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理規(guī)定與本準(zhǔn)則不一致的，以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。