概

念

增值稅是指是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，以其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉稅。（多選、判斷）

分

類

生產(chǎn)性增值稅

收入型增值稅

消費型增值稅

我國自2009年1月1日起采用消費型增值稅。（單選）

基本規(guī)定

銷售或者進口的貨物

提供的加工、修理修配勞務

提供的應稅服務

應稅服務

交通運輸服務

郵政業(yè)

視同銷售

單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
①將貨物交付其他單位或者個人代銷；
②銷售代銷貨物；
③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；
④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；
⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者；
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或個人。
上述第⑤項所稱“集體福利或個人消費”是指企業(yè)內(nèi)部設置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設施及設備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。

視同提供應稅服務

單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：
①向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；
②財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

混合消費

混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應稅勞務的銷售行為。非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

①     銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；

②     ②財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

兼營非營稅勞務

兼營非應稅勞務是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。與混合銷售行為不同的是，兼營非應稅勞務是指銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項銷售行為中。

混業(yè)經(jīng)營

納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物行為、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率：

一般納稅人

認定標準

（1）年銷售額超過小規(guī)模納稅人認定標準的納稅人
（2）小規(guī)模納稅人會計核算健全可以申請成為一般納稅人（判）

特點

是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。

不屬于一般納稅人的情況

①     年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)；

②除個體經(jīng)營者以外的其他個人；
③非企業(yè)性單位；
④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。

稅率

17%

除適用13%稅率貨物之外的應稅貨物以及所有應稅勞務

13%

糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等（多選、單選）

應納稅額計算

計算公式

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額（實行稅款抵扣制）

銷項稅額

計算
公式

銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率

　應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額（實行稅款抵扣制

 = 當期銷售額*適用稅率-當期進項稅額

銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）

銷項稅額：銷售額*適用稅率

進項稅額=買家*扣除率

       =運輸費用金額*扣除率

銷售額的確定

包括：納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用�！�

不包括：
（1）向購買方收取的銷項稅額。
（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。
（3）同時符合下列條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方。

進項稅額

準予抵扣的進項稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；
（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；
（3）購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予按買價和13%的扣除率計算
（4）購買或銷售貨物時承擔的運費可以按運費金額和11%抵扣率抵扣進項稅額。

小規(guī)模納稅人

概念

指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。

認定標準（單選）

（1）      從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以下；

（2）      從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以下。

（3）      對提供應稅服務的，年應稅服務銷售額在500萬元以下的；

（4）      年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；

（5）      非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

征收率

3% 不得抵扣進項稅

應納稅額
計算公式

應納稅額=不含稅銷售額×征收率（實行簡易征收制）

含稅銷售額轉化為不含稅銷售額計算公式

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）

基本稅率

17％

1、 除執(zhí)行13%稅率以外的貨物

2、 加工修理修配勞務

3、 有形動產(chǎn)租賃服務

低稅率

13%

四大類

基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源

（1）糧食、食用植物油；

②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
③圖書、報紙、雜志；
④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括農(nóng)機零部件)、農(nóng)膜；
⑤國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物，包括：農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚等。

注意

1、 低稅率的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進口農(nóng)產(chǎn)品

2、 農(nóng)產(chǎn)品是指初級農(nóng)產(chǎn)品不包括在加工產(chǎn)品

3、 食用鹽、居民用煤炭，農(nóng)機為易錯點

11%

交通運輸、郵政

6%

除有形動產(chǎn)租賃以外的其他部分現(xiàn)代服務業(yè)

適用稅率為6％的現(xiàn)代服務業(yè)包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務和鑒證咨詢服務。

零稅率

(1)納稅人“出口”貨物，一般適用零稅率，國務院另有規(guī)定的除外；
(2)單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他應稅服務，稅率為零。
注：零稅率不同于免稅。出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而零稅率是指對出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外，還要對該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進行退稅，使該出口產(chǎn)品在出口時完全不含增值稅稅款，從而以無稅產(chǎn)品進入國際市場。

征收率

3%

增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人使用的稅率稱為征收率。自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3％。
納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

銷項稅額

應納增值稅

納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

=當期銷售額×適用稅率一當期進項稅額

注：當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

不屬于價外費用的項目

①     購買方收取的“銷項稅額”

②     托加工應征消費稅的消費品所“代收代繳”的消費稅;

③     符合條件的“代墊”運費

　　條件：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方

　　     納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方

④     合條件的”代為收取”的政府性基金和行政事業(yè)性收費

條件：夠級別——由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費。

　　有證據(jù)——收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。

　　全上交——所收款項全額上交財政。

　　【注意】價外費用全部為價稅合計金額。

⑤     代辦保險收的的保險費，代購買方繳納的車輛購置費稅、牌照稅

　　注：凡合理的代收款項，確非企業(yè)收入，則不作為價外費用

        價外費用為含增值稅的銷售額

價稅分離

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+17%)或(1+13%)

【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額;②零售;③價外費用;④普通發(fā)票。

進項稅額

憑票抵扣

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額(兩種憑票抵扣;兩種計算抵扣)

　　(1)從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。

　　(2)從海關取得的“海關進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

計算抵扣

　(3)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額。

計算公式：進項稅額=買價×扣除率

　　(4)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，根據(jù)“運費結算單據(jù)”(普通發(fā)票)所列運費金額(“運費、建設基金”)，按7%的扣除率計算進項稅額并準予扣除;但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1、 用于適用簡易計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費的購進貨物或應稅服務。

2、 非正常損失的購進貨物或應稅服務

3、 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）或應稅服務

非正常損失是指：因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物

4、 接受的旅客運輸服務

5、 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證是指:增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款單、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。

小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進項稅額，征收率3%

　　應納稅額=銷售額×征收率(3%)

征收管理

納稅義務發(fā)生時間

直接收款方式

收到銷售額或取得索取價款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。

托收承付和委托收款方式

辦妥托收手續(xù)的當天

賒銷和分期收款方式

合同約定的收款日期的當天

預收貨款方式

貨物發(fā)出的當天

委托代銷方式

收到代銷清單的當天，未收到代銷清單為發(fā)出貨物滿180天的當天

銷售應稅勞務

提供勞務同時收訖價款或索取價款憑據(jù)的當天

視同銷售行為

貨物移送的當天

進口貨物

報關進口的當天

先開發(fā)票

開具發(fā)票的當天

納稅期限

分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（多選）

以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，次月1至15日內(nèi)申報繳納，并結清上月應納稅款。（單）

進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。

納稅地點

（1）固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院、稅務主管部門或其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。

(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務應當開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》

　　有證明——機構所在地

　　無證明——銷售地

　　沒申報的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。

非固定業(yè)戶應當向銷售地或勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。

進口貨物應當向報關地海關申報納稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。