2016年河南會(huì)計(jì)證考試財(cái)經(jīng)法規(guī)考點(diǎn)精講：企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是對(duì)我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

　　居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)企業(yè)所得稅的稅率

　　1.基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

　　2.優(yōu)惠稅率。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%。稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%。稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及彌補(bǔ)以前年度的虧損之后的余額，應(yīng)納稅所得額有兩種計(jì)算方法：

　　直接計(jì)算法下的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項(xiàng)扣除額-準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額間接計(jì)算法下的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

　　1.收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

　　2.不征稅收入

　　不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及其他不征稅收入。

　　3.免稅收入

　　免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利組織的收入等。

　　4.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　5.不得扣除項(xiàng)目

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;

　　(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%。內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

　　(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性支出;

　　(7)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;

　　(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　6.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%。部分，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%。部分，準(zhǔn)予扣除;

　　(3)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%。部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7.虧損彌補(bǔ)

　　納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。

　　(五)企業(yè)所得稅征收管理

　　1.納稅地點(diǎn)

　　居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或營業(yè)機(jī)構(gòu)，由該居民企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

　　2.納稅期限

　　企業(yè)所得稅實(shí)行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳(年終后5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行)、多退少補(bǔ)的征納方法。

　　納稅人在一個(gè)年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。

　　3.納稅申報(bào)

　　按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。