第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　(一)主要賬戶設(shè)置

　　1、“應(yīng)收賬款”賬戶

　　(1)性質(zhì)：資產(chǎn)類

　　(2)用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取款項(xiàng)

　　(3)結(jié)構(gòu)

　　借 貸

　　應(yīng)收款項(xiàng) 已收回款項(xiàng)

　　余額：尚未收回款項(xiàng)

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按債務(wù)人設(shè)置

　　2、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

　　(1)性質(zhì)：資產(chǎn)類

　　(2)用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票(銀行承兌和商業(yè)承兌)

　　(3)結(jié)構(gòu)

　　借 貸

　　應(yīng)收票據(jù)增加 收回的票據(jù)應(yīng)收款

　　余額：尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按債務(wù)人設(shè)置

　　3、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶

　　(1)性質(zhì)：損益類

　　(2)用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒�(dòng)所產(chǎn)生的收入

　　(3)結(jié)構(gòu)

　　借 貸

　　退貨 取得收入

　　期未轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶數(shù)額

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類

　　4、“其他應(yīng)收款”賬戶

　　(1)性質(zhì)：資產(chǎn)類

　　(2)用途：核算單位對(duì)個(gè)人的各種應(yīng)收及暫付款(預(yù)借差旅費(fèi))

　　(3)結(jié)構(gòu)

　　借 貸

　　退貨 取得收入

　　期未轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶數(shù)額

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類對(duì)方單位或個(gè)人設(shè)置

　　不含稅價(jià) = 含稅價(jià)÷(1+17%)★★

　　5、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶

　　(1)性質(zhì)：資產(chǎn)類

　　(2)用途：核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備

　　(3)結(jié)構(gòu)

　　借 貸

　　沖減的壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回而轉(zhuǎn)銷的壞賬 已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)又收回增加的壞賬

　　余額：已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按應(yīng)收款項(xiàng)的類別

　　注：壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理方法:多退少補(bǔ)★★★

　　6、“資產(chǎn)減值損失”賬戶

　　(1)性質(zhì)：損益類

　　(2)用途：核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失

　　(3)結(jié)構(gòu)

　　借 貸

　　應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的減值 應(yīng)收款項(xiàng)的價(jià)值得以恢復(fù)面減少的損失

　　期未轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶損失減少額 期未轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶減值損失

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目

　　二、應(yīng)付款項(xiàng)

　　三、應(yīng)付職工薪酬

　　(一)主要賬戶設(shè)置

　　1、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

　　(1)性質(zhì)：負(fù)債類

　　(2)用途：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)根定應(yīng)付給職工的各種薪酬

　　(3)結(jié)構(gòu)

　　借 貸

　　實(shí)際支付薪酬 應(yīng)付職工的各種薪酬

　　余額：應(yīng)付未付

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按工資，福利，保險(xiǎn)等

　　2、“其他應(yīng)付款”賬戶

　　(1)性質(zhì)：負(fù)債類

　　(2)用途：核算企業(yè)其他各項(xiàng)應(yīng)付款

　　(3)結(jié)構(gòu)

　　借 貸

　　實(shí)際支付 應(yīng)付款

　　余額：應(yīng)付未付

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位(或個(gè)人)

　　四、應(yīng)交稅費(fèi)

　　(一)主要賬戶設(shè)置

　　1、“應(yīng)交稅費(fèi)”

　　2、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶設(shè)置

　　(1)性質(zhì)：損益類

　　(2)用途：核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，消費(fèi)稅，資源稅和教育費(fèi)附加

　　(3)結(jié)構(gòu)

　　借 貸

　　企業(yè)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅金及附加(增加) 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的各項(xiàng)稅金及附加

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：

　　(二)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理★★★

　　例：一般納稅人2009年9月30日銷售收入20萬(wàn)，增值稅為了34000元，該商品成本為13萬(wàn)，支付相關(guān)費(fèi)用為2萬(wàn)，計(jì)算出企業(yè)的增值稅，營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　1、確認(rèn)收入：借：銀行存款 234000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅 34000

　　2、確認(rèn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 130000

　　貸：庫(kù)存商品 130000

　　3、確認(rèn)費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 20000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 20000

　　4、計(jì)提稅務(wù)費(fèi)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 11200

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 200000×5%=10000

　　—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅10000×7%=700

　　—應(yīng)交教育費(fèi)附加 10000×3%=300

　　—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加10000×2%=200

　　一，增值稅=34000

　　二，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=20萬(wàn)(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) – 13萬(wàn)(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本) – 2萬(wàn)(期間費(fèi)用) - 11200(營(yíng)業(yè)稅費(fèi))= 38800元

　　三，利潤(rùn)總額=38800 +0(利得)- 0(損失)=38800元

　　四，所得稅=38800(利潤(rùn)總額)×25%=9700元

　　五、借款

　　(一)主要賬戶設(shè)置

　　1、“短期借款”賬戶

　　(1)性質(zhì)：負(fù)債類

　　(2)用途：核算企業(yè)借款期限≤1年

　　(3)結(jié)構(gòu)

　　借 貸

　　實(shí)際償還 取得借款

　　余額：尚未償還

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按借款種類，貸款人和幣種

　　2、“長(zhǎng)期借款”賬戶

　　(1)性質(zhì)：負(fù)債類

　　(2)用途：核算企業(yè)借款期限>1年

　　(3)結(jié)構(gòu)

　　借 貸

　　實(shí)際償還 取得借款

　　余額：尚未償還

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按借款種類，貸款單位

　　注意：長(zhǎng)期借款利息與短期借款利息處理的區(qū)別★★★

　　3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

　　(1)性質(zhì)：損益類

　　(2)用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)的費(fèi)用，包括利息支出及相關(guān)手續(xù)費(fèi)

　　(3)結(jié)構(gòu)

　　借 貸

　　各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶余額

　　4、“應(yīng)付利息”賬戶

　　(1)性質(zhì)：負(fù)債類

　　(2)用途：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付利息

　　(3)結(jié)構(gòu)

　　借 貸

　　實(shí)際支付 應(yīng)付未付

　　余額：應(yīng)付未付

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按債權(quán)人

　　1、籌建期間借款利息—管理費(fèi)用

　　長(zhǎng)期借款★★★ 2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間借款利息—財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　3、購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)：1、可以資本化：在建工程(購(gòu)建)

　　2、不予資本化：達(dá)到預(yù)期使用狀態(tài)—財(cái)務(wù)費(fèi)用(購(gòu)買)