第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

　　財物包括：存貨：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料

　　固定資產(chǎn)

　　一、原材料

　　(一)主要賬戶設(shè)置

　　1、“在途物資”賬戶(正在采購?fù)局?

　　(1)性質(zhì)：資產(chǎn)類

　　(2)用途：核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料核算時，材料已采購但尚未到達(dá)或未入庫的材料采購成本;采購成本包括：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)，挑檢費(fèi)等★★

　　小規(guī)模納稅人企業(yè)的采購成本=價+稅+費(fèi)★★★

　　(3)結(jié)構(gòu)

　　借 貸

　　購入材料的采購成本 已驗(yàn)收入庫的采購成本

　　余額：尚未入庫

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：供應(yīng)單位和物資品種

　　2、“原材料”賬戶(已驗(yàn)收入庫)

　　(1)性質(zhì)：資產(chǎn)類

　　(2)用途：核算企業(yè)庫存材料(原材料包括：主要材料、輔助材料、外購半成品、修理備用件、包裝材料、燃料等)

　　(3)結(jié)構(gòu)

　　借 貸

　　驗(yàn)收入庫的實(shí)際成本 發(fā)出材料的實(shí)際成本

　　余額：庫存材料成本

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按原材料的類別、品種，規(guī)格。

　　3、“應(yīng)付賬款”賬戶

　　(1)性質(zhì)：負(fù)債類

　　(2)用途：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項

　　(3)結(jié)構(gòu)

　　借 貸

　　償還應(yīng)付賬款 應(yīng)付未付

　　紅沖上月暫估入賬的應(yīng)付款 月末暫估入賬的應(yīng)付款

　　余額：期末預(yù)付 余額：應(yīng)付款付

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按供應(yīng)單位

　　4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(6個月期限)

　　(1)性質(zhì)：負(fù)債類

　　(2)用途：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票(銀行和商業(yè)承兌)

　　(3)結(jié)構(gòu)：

　　借 貸

　　承兌金額 應(yīng)付未付票據(jù)

　　紅沖上月暫估入賬的應(yīng)付款 月末暫估入賬的應(yīng)付款

　　余額：期末未償付票據(jù)

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。票據(jù)詳細(xì)資料，包括：簽發(fā)日期、金額、收款人、付款日期

　　5、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶★★

　　(1)性質(zhì)：負(fù)債類

　　(2)用途：用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納各項稅費(fèi)，包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等

　　(3)結(jié)構(gòu)：

　　應(yīng)交稅費(fèi)

　　借 貸

　　交納各種稅費(fèi) 應(yīng)交未交稅費(fèi)

　　期末多交或尚未抵扣的稅費(fèi) 余額：期末未交稅費(fèi)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

　　借 貸

　　增值稅進(jìn)項稅 增值稅銷項稅

　　上交本期增值稅

　　期未多交或尚未抵扣的稅費(fèi) 余額：期末未交稅務(wù)費(fèi)

　　增值稅：進(jìn)項(購入) 小規(guī)模納稅人 稅率3% 價+稅+費(fèi)★

　　銷項(出售) 一般增值稅納稅人 低稅率13%

　　基本稅率17% 價+費(fèi)★

　　一般增值稅納稅人：運(yùn)費(fèi)：可抵扣7%

　　運(yùn)雜費(fèi)：不可抵扣(直接計入采購成本)★★

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按稅種設(shè)置

　　例：企業(yè)購入商品一批價款是10萬元，運(yùn)費(fèi)是1000元，用銀行存款付款。

　　借：庫存商品 10萬+(1000-1000*7%)= 100930

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅10萬*17%+1000*7%=17070

　　貸：銀行存款 118000

　　例2 ：企業(yè)購入商品一批價款是10萬元，運(yùn)雜費(fèi)是1000元，用銀行存款付款。

　　借：庫存商品 10萬+1000=101000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅 10萬*17%=17000

　　貸：銀行存款 118000

　　6、“預(yù)付賬款“賬戶

　　(1)性質(zhì)：資產(chǎn)類

　　(2)用途：核算企業(yè)預(yù)付定金或款項

　　(3)結(jié)構(gòu)：

　　借 貸

　　預(yù)付款項 購貨支付貨款

　　補(bǔ)付貨款 退回多余款項

　　余額：月末預(yù)付款項 余額：尚未補(bǔ)付款項

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按供應(yīng)單位。

　　7、“生產(chǎn)成本”賬戶

　　(1)性質(zhì)：成本類 直接材料費(fèi)用

　　(2)用途：歸集和分配生產(chǎn)過程中發(fā)生各項費(fèi)用： 直接人工費(fèi)用

　　(3)結(jié)構(gòu)： 間接費(fèi)用(制造費(fèi)用)

　　借 貸

　　各項費(fèi)用 月末完工產(chǎn)品

　　余額：尚不完成產(chǎn)品

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按產(chǎn)品的品種分類。

　　8、制造費(fèi)用★★

　　(1)性質(zhì)：成本類 車間管理人員工資

　　(2)用途:歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生各項間接費(fèi)用 車間水電費(fèi)

　　(3)結(jié)構(gòu)： 車間機(jī)器折舊(車間固定資產(chǎn)折舊)

　　借 貸

　　各項間接費(fèi)用 月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的制造費(fèi)用

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按不同車間、部門和費(fèi)用項目設(shè)置

　　9、“管理費(fèi)用”賬戶

　　(1)性質(zhì)：損益類 行政管理人員工資等

　　(2)用途:核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用 生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的

　　(3)結(jié)構(gòu)： 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用

　　借 貸

　　發(fā)生各項管理費(fèi)用 月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶金額

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：本年利潤

　　貨：管理費(fèi)用

　　(4)明細(xì)賬設(shè)置：按費(fèi)用項目設(shè)置

　　注意：銷售部門固定資產(chǎn)維修屬于銷售費(fèi)用，而生產(chǎn)車間和行政管理部門的固定資產(chǎn)維修屬于管理費(fèi)用★★

　　(二)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　1、購買原材料

　　重點(diǎn)：凡是專門為采購某種材料而發(fā)生的采購費(fèi)用，應(yīng)直接記入該種材料的采購成本。

　　對于不能直接歸屬于某一種材料的采購費(fèi)用要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)材料之間進(jìn)行分配

　　材料采購費(fèi)用右以按照購入材料的買價(常用)，重量或休積

　　分配率 = 應(yīng)該承擔(dān)費(fèi)用 ÷ 買價(有關(guān)材料之和)

　　實(shí)際成本計價時，材料采購可設(shè)置“在途物資“賬戶

　　計劃成本計價時，材料采購可設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”(新增的內(nèi)容)★★★

　　2、發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

　　(1).存貨發(fā)出成本計算★★

　　1.個別計價法：優(yōu)點(diǎn)：成本計算準(zhǔn)備

　　缺點(diǎn)：工作量大

　　適用范圍：珠寶、古董、汽車等貴重品，差價大，流動量小的企業(yè)

　　2.先進(jìn)先出法：優(yōu)點(diǎn)：可隨時結(jié)出存貨成本

　　先購入先發(fā)出 缺點(diǎn)：比較煩瑣,工作量大

　　適用范圍：食品加工廠，服裝廠

　　3.月末一次加權(quán)平均法

　　存貨單位成本 = 月初成本金額+本月購入成本金額 / 月初數(shù)量+本月購入數(shù)量

　　本月發(fā)出成本 = 本月發(fā)出數(shù)量 × 存貨單位成本

　　本月月末庫存存貨成本 = 月末庫存數(shù)量 × 存貨單位成本

　　優(yōu)點(diǎn)：工作量小;缺點(diǎn)：不能隨時結(jié)出余額

　　4移動加權(quán)平均法

　　存貨單位成本 = 原有存貨的成本 + 本次購入成本 / 原有存貨數(shù)量+本次購入數(shù)量

　　本月發(fā)出存貨成本 = 本次發(fā)出存貨數(shù)量 × 本次發(fā)出存貨前存貨單位成本

　　本月月末庫存存貨成本 = 月末庫存存貨數(shù)量 × 本月月末存貨單位成本

　　優(yōu)點(diǎn)：信息詳細(xì);缺點(diǎn)：工作量大

　　1、計劃成本計價條件下的原材料經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理技巧★★★：材料成本差異在借方，表示超支，計算時取+號，反之，材料成本差異在貸方，表示節(jié)約，取-號，簡單記憶：代赴約(代理別人赴約)，代赴約就是代(貸方的貸同音字)赴(負(fù)號的負(fù)的同音字)約(節(jié)約)

　　•材料成本差異=實(shí)際成本-計劃成本

　　•材料成本差異率=(月初差異+本月進(jìn)入差異)/(月初的計劃成本+本月進(jìn)入的計劃成本)*100%

　　計劃成本統(tǒng)計下的發(fā)出材料期末必須調(diào)整為實(shí)際成本

　　總結(jié)：

　　1.領(lǐng)用原材料會計分錄★★★

　　生產(chǎn)車間直接領(lǐng)用 直接人工 —生產(chǎn)成本

　　直接材料

　　車間領(lǐng)用 — 制造費(fèi)用

　　行政管理部門領(lǐng)用 — 管理費(fèi)用

　　借：生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　貸：原材料

　　2.月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用會計分錄

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：制造費(fèi)用

　　3.月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品會計分錄

　　借：庫存商品

　　貸：生產(chǎn)成本

　　4.出售時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本分錄

　　借：主營業(yè)成本

　　貸：庫存商品