第 二節(jié) 復式記賬

　　一、 復式記賬法

　　記賬符號(借，貸) 單式記賬法：重點考慮的是現(xiàn)金，銀行存款債權債務

　　記賬方法：文字 (會計科目) 分類 它是一種簡單，不完整的記賬方法

　　數字 (金額) 復式記賬法★

　　(一) 復式記賬法的概念

　　以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一項經濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行登記�！铩�

　　(二) 復式記賬法的意義

　　1. 如實的反映資金運動的來龍去脈

　　2. 形成了清晰的對應關系

　　3. 進行試算平衡

　　(三) 復式記賬法的種類

　　1. 借貸記賬法

　　2. 增減記賬法

　　3. 收付記賬法

　　借貸記賬法是我國所有企事業(yè)單位都必須采用的一種會計核算的記賬方法★

　　二、借貸記賬法

　　(一)概念

　　以借貸為記賬符號，對每一筆經濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中以借貸相等的金額進行登記的一種復式記賬方法。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號

　　將會計科目分為兩個基本部分：左方和右方，一般左方為借方，右方為貸方。

　　至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于會計科目的性質及結構。

會計科目	借方	貸方
資產類，成本類，費用	增加	減少
權益(債權人權權益和所有者權益)，收入	減少	增加

　　(三)借貸記賬法的會計科目結構

　　1、資產類會計科目的結構

　　借方 貸方

　　期初余額：

　　本期增加數; 本期減少數：

　　本期發(fā)生額 ： 本期發(fā)生額：

　　期末余額：

　　借方登記資產增加數，貸方登記資產減少數，期初和期末余額一般在借方。

　　期末借方余額 = 期初借余額 +本期借方發(fā)生額 –本期貸方發(fā)生額

　　2、權益類會計科目的結構

　　借方 貸方

　　期初余額：

　　本期減少數： 本期增加數 ;

　　本期發(fā)生額 ： 本期發(fā)生額：

　　期末余額：

　　借方登記權益減少，貨方登記權益增加，期初和期末余額一般在貸方。

　　期末貸發(fā)余額 = 期初貸方余額 +本期貸方發(fā)生額 – 本期借方發(fā)生額

　　3、成本類會計科目的結構與資產類結構相同

　　4、損益類會計科目的結構

　　(1) 收入類會計科目結構

　　借方 貸方

　　收入的減少數或轉銷數： 收入的增加數 ;

　　本期發(fā)生額 ： 本期發(fā)生額：

　　借方登記收入的減少及期末結轉入“本年利潤”會計科目，貸方登記收入的增加，期末結轉后一般無余額。

　　(2)費用類會計科目的結構

　　借方 貸方

　　費用的增加數; 本期減少數：

　　本期發(fā)生額 ： 本期發(fā)生額：

　　借方登記費用的增加，貸方登記費用的減少及其末結轉入本年利潤科目，結轉后一般無余額。

　　(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　有借必有貸，借貸必相等，借方和貸方金額相等。★

　　(五)會計科目的對應關系和會計分錄

　　1、會計科目的對應關系

　　所有經濟業(yè)務在進行會計記錄時必須同時記入兩個或兩個以上的會計科目中就形成了一定的相互聯(lián)系依存的對應關系

　　例：從銀行取得現(xiàn)金500元備用。

　　借：庫存現(xiàn)金 500

　　貸：銀行存款 500 對應科目

　　2、會計分錄

　　1.概念

　　是指對某項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸會計科目及期金額的記錄，簡稱分錄。

　　應借應貸的方向

　　★三大要素構成 對應會計科目的名稱

　　應記金額

　　2、分類

　　簡單會計分錄：只涉及一個會計科目借方和一個貨方 一借一貸

　　復合會計分錄：可分解成若干簡單會計分錄 一借多貸

　　(兩個以上不含兩個對應會計科目組成) 一貸多借

　　★ 多借多貸：只在某項經濟業(yè)務較繁雜，確實需要編制時才可以編制，一般不允許將不同的經濟業(yè)務合并編制多借多貨會計分錄

　　例：購買原材料一批，貨款8萬元，銀行存款支付5萬，其余尚欠。

　　借：原材料 80000

　　貸：銀行存款 50000

　　應付賬款 30000

　　3、會計分錄編制步驟

　　1.確認 (屬于哪類會計科目)

　　2.記錄 (涉及會計科目及是增加或是減少)

　　3.計算 (確定記入哪個會計科目借方和貸方)

　　4.報告 (確定應借應貸科目是否正確，金額是否相等)

　　1.上借下貨

　　編制會計分錄格式 2.每一個會計科目占一行

　　3.借方與貨方應錯開一字格(金額也要錯開寫)

　　★ 4.金額后面不加單位

　　(六)借貨記賬法的試算平衡★

　　1、含義

　　根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則 — 依據★★

　　通過對所有會計科目的記錄進行匯總和計算 — 對象★★★

　　檢查各類會計科目記錄是否正確(查錯) — 目的

　　2、分類

　　發(fā)生額試算平衡：依據“借貨記賬法的記賬規(guī)則” ★★★

　　全部會計科目本期借方發(fā)生額合計 = 全部會計科目本期貸方 發(fā)生額合計

　　余額試算平衡： 依據資產與權益的恒等關系(資產 =負債+所有者權益) ★★★

　　期初余額試算平衡

　　全部會計科目借方期初余額 = 全部會計科目貸方期初余額

　　期末余額試算平衡

　　全部會計科目借方期末余額 = 全部會計科目貨方期末余額

　　應收、預付，應付、預收 屬于雙重性質，期末余額可在借方也可在貸方★

　　1.確認余額以記入試算平衡表(缺少一個會計科目余額會造成期末借方與貸方余額不相等)

　　編制試算平衡表注意事項 2.如試算借貸不相等，證明記錄有錯誤，查找錯誤，改正錯誤

　　4. 如實現(xiàn)試算平衡，并不能說明會計科目記錄絕對正確， ①如漏記 1… (某項)，②重記(某項)，③借貸方向顛倒，④用錯會計科目并不會影響平衡關系★★★★

　　三、總分類科目與明細分類科目的平行登記

　　(一)總分類科目與明細類科目的關系

　　1、兩者的聯(lián)系★

　　1.反映經濟業(yè)務內容相同

　　2.登記賬簿的依據相同

　　2、兩者區(qū)別★

　　1.反映經濟業(yè)務的詳細程度不同

　　2.作用不同：總分類對明細分類具有統(tǒng)馭作用

　　明細類對總分類具有補充說明作用

　　(二)總分類科目與明細分類科目的平行登記

　　1、概念

　　對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類科目，另一方面記入有關總分類科目所屬明細分類科目的方法。

　　2、要求★★

　　1.所依據會計憑證相同

　　2.借貸方向相同

　　3.所屬會計期間相同

　　4.計入總分類科目金額與計入期所屬明細分類科目的合計金額相等。