第二章 會計(jì)要素與會計(jì)等式

　　14.我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將會計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六類，其中，前三類屬于反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示;后三類屬于反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素，在利潤表中列示。

　　15.(1)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　�、儋Y產(chǎn)的特征：a.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的;b.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源;c.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　�、谫Y產(chǎn)的確認(rèn)條件：將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：a.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);b.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　�、圪Y產(chǎn)的分類：資產(chǎn)按流動性進(jìn)行分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

　　流動資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

　　(2)負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　�、儇�(fù)債具有以下特征：a.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的;b.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);c.負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　�、谪�(fù)債的確認(rèn)條件：將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：a.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);b.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

　�、圬�(fù)債的分類：按償還期限的長短，一般將負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日以后一年以上的負(fù)債。此處一個(gè)正常營業(yè)周期的界定與流動資產(chǎn)定義中涉及的一個(gè)正常營業(yè)周期的界定相一致。流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。

　　非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

　　(3)所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

　　①所有者權(quán)益具有以下特征.a.除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;b.企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者;c.所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

　�、谒�有者權(quán)益的確認(rèn)：

　　所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)****益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者(股東)在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。

　�、鬯�有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，具體表現(xiàn)為實(shí)收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤。

　　16.(1)收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻摹�會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。

　　①收入具有以下特征：a.收入是企業(yè)在日�；顒又行纬傻�;b.收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加;c.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　②企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認(rèn)條件也往往存在一些差別，但收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：a.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流人企業(yè);b.經(jīng)濟(jì)利益流人企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;c.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

　　③收入的分類：收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的主營業(yè)務(wù)所帶來的收入;其他業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的兼營業(yè)務(wù)所帶來的收入。收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。

　　(2)費(fèi)用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　�、儋M(fèi)用具有以下特征：a.費(fèi)用是企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的;b.費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少;c.費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　�、谫M(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：a.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益當(dāng)很可能流出企業(yè);b.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;c.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

　　③費(fèi)用的分類：費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生情況計(jì)人產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;對于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照受益原則，采用適當(dāng)?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆?jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(3)利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。

　�、倮麧櫡从呈杖霚p去費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得減去損失后的凈額。

　�、诶麧櫚�括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期損益的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日�；顒拥慕�(jīng)營業(yè)績;直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失反映企業(yè)非日常活動的業(yè)績。

　　③直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，以便全面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

　　17.會計(jì)計(jì)量屬性是指會計(jì)要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

　　企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本;采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠地計(jì)量。

　　18.(1)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　(2)收入-費(fèi)用=利潤

　　(3)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用) =負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

　　19.(I)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天都會發(fā)生多種多樣、錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而引起各會計(jì)要素的增減變動，但并不影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

　　(2)就“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式而言，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計(jì)要素的變動同樣不改變該等式的恒等性。具體的變動情況有以下九種：

　�、儋Y產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加;

　　②資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少;

　�、圪Y產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加;

　　④資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少;

　　⑤資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變;

　　⑥負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變;

　�、咚�有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變;

　�、嘭�(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變;

　�、嶝�(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。