一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要有：(1)可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況;(2)可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間;(3)可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)總體要求

　　1.分類別列報(bào)

　　資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報(bào)。

　　2.資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)

　　資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性分別分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。

　　3.列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目;負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債以及負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目;所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)列示所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。

　　資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目和負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計(jì)項(xiàng)目，并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。

　　(二)資產(chǎn)的列報(bào)

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：①貨幣資金;②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);③應(yīng)收款項(xiàng);④預(yù)付款項(xiàng);⑤存貨;⑥被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn);⑦可供出售金融資產(chǎn);⑧持有至到期投資;⑨長期股權(quán)投資;⑩投資性房地產(chǎn);⑪固定資產(chǎn);⑫生物資產(chǎn);⑬無形資產(chǎn);⑭遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(三)負(fù)僨的列報(bào)

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：①短期借款;②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債;③應(yīng)付款項(xiàng);④預(yù)收款項(xiàng);⑤應(yīng)付職工薪酬;⑥應(yīng)交稅費(fèi);⑦被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債;⑧長期借款;⑨應(yīng)付債券;⑩長期應(yīng)付款;⑪預(yù)計(jì)負(fù)債;⑫遞延所得稅負(fù)債。

　　(四)所有者權(quán)益的列報(bào)

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(1)實(shí)收資本(或股本);(2)資本公積;(3)盈余公積;(4)未分配利潤。

　　【例10一2】(單選題)企業(yè)持有一年內(nèi)到期的持有至到期投資應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的(　　)項(xiàng)目列示。

　　A.其他非流動(dòng)資產(chǎn)

　　B.持有至到期投資

　　C.流動(dòng)資產(chǎn)類下單設(shè)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”

　　D.交易性金融資產(chǎn)

　　【答案】C本題考核資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列。

　　【例10一3】(單選題)某日，大華公司的負(fù)債為7455萬元、非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)為4899萬元、所有者權(quán)益合計(jì)為3000萬元，則當(dāng)日該公司的流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)應(yīng)當(dāng)為(　　)。

　　A.2556萬元

　　B.4455萬元

　　C.1899萬元

　　D.5556萬元

　　【答案】D資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=7455+3000=10455萬元;

　　資產(chǎn)合計(jì)=流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)+非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)=10455=4899+流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì);

　　流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)=10455-4899=5556萬元。

　　三、我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式

　　資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種。在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式，即左側(cè)列示資產(chǎn);右側(cè)列示負(fù)債和所有者權(quán)益。

　　資產(chǎn)負(fù)債表由表頭和表體兩部分組成。表頭部分應(yīng)列明報(bào)表名稱、編表單位名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日和人民幣金額單位;表體部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容。其中，表體部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心，各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按流動(dòng)性排列，所有者權(quán)益項(xiàng)目按穩(wěn)定性排列。我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般如表10—1所示：

　　四、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法

　　(一)“期末余額”欄的填列方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列，具體方法如下：①根據(jù)一個(gè)或幾個(gè)總賬科目的余額填列;②根據(jù)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列;③根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列;④根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列;⑤綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。

　　(二)“年初余額”欄的填列方法

　　本表的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。

　　【例10一5】(單選題)下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表采用的格式的是(　　)。

　　A.報(bào)告式

　　B.多步式

　　C.賬戶式

　　D.數(shù)量金額式

　　【答案】C在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式。

　　【例10一6】(單選題)下列各項(xiàng)中，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需根據(jù)若干總賬科目余額相加計(jì)算填列的項(xiàng)目是(　　)。

　　A.應(yīng)收賬款

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.貨幣資金

　　D.預(yù)付賬款

　　【答案】C應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列。

　　【例10一7】(判斷題)資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列。(　　)

　　【答案】ד應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。