一、日記賬的格式與登記方法

　　日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。設(shè)置日記賬的目的是為了使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間順序清晰地反映在賬簿記錄中。日記賬按其所核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍，可分為特種日記賬和普通日記賬。在我國(guó)，大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬�，F(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出及結(jié)存狀況的賬簿，多采用三欄式和多欄式格式，但必須使用訂本賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。

　　(一)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法

　　庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金日常收、付和結(jié)存情況的序時(shí)賬簿。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的格式主要有三欄式和多欄式兩種，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。

　　1.三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬

　　三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是用來(lái)登記庫(kù)存現(xiàn)金的增減變動(dòng)及其結(jié)果的日記賬。設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結(jié)余三個(gè)基本欄目。

　　三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款的付款憑證.按照庫(kù)存現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記。

　　三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的登記方法如下：

　　(1)日期欄：系指記賬憑證的日期，應(yīng)與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。

　　(2)憑證欄：系指登記入賬的收付款憑證的種類和編號(hào)，如：“庫(kù)存現(xiàn)金收(付)款憑證”，簡(jiǎn)寫為“現(xiàn)收(付)”;“銀行存款收(付)款憑證”，簡(jiǎn)寫為“銀收(付)”。憑證欄還應(yīng)登記憑證的編號(hào)數(shù)，以便于查賬和核對(duì)。

　　(3)摘要欄：摘要說(shuō)明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡(jiǎn)練，但要能說(shuō)明問(wèn)題。

　　(4)對(duì)方科目欄：系指庫(kù)存現(xiàn)金收入的來(lái)源科目或支出的用途科目。如銀行提取現(xiàn)金，其來(lái)源科目(即對(duì)方科目)為“銀行存款”。其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。

　　(5)收入、支出欄(或借方、貸方)：系指庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算庫(kù)存現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，同時(shí)將余額與出納員的庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)，即通常說(shuō)的“日清”。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。月終同樣要計(jì)算庫(kù)存現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計(jì)數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。

　　2.多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬

　　多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是在三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。這種日記賬的借方(收入)和貸方(支出)金額欄都按對(duì)方科目設(shè)專欄，也就是按收入的來(lái)源和支出的用途設(shè)專欄。這種格式在月末結(jié)賬時(shí)，可以結(jié)出各收入來(lái)源專欄和支出用途專欄的合計(jì)數(shù)，便于對(duì)現(xiàn)金收支的合理性、合法性進(jìn)行審核分析，便于檢查財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況，其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據(jù)。

　　【例7—12】(多選題)下列各項(xiàng)中，屬于庫(kù)存現(xiàn)金日記賬所屬類別的有(　　)。

　　A.訂本賬

　　B.活頁(yè)賬

　　C.特種日記賬

　　D.普通日記賬

　　【答案】AC按外形特征分類，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬屬訂本賬;按用途分類，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬屬特種日記賬，是對(duì)某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。

　　(二)銀行存款日記賬的格式與登記方法

　　銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。

　　根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。

　　銀行存款日記賬的格式與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬相同，可以采用三欄式，也可以采用多欄式。

　　多欄式可以將收入和支出的核算在一本賬上進(jìn)行，也可以分設(shè)“銀行存款收入日記賬”和“銀行存款支出日記賬”兩本賬。其格式和登記方法與“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”和“庫(kù)存現(xiàn)金支出日記賬”基本相同。

　　二、總分類賬的格式與登記方法

　　(一)總分類賬的格式

　　總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。

　　(二)總分類賬的登記方法

　　總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務(wù)處理程序。它可以直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以通過(guò)一定的匯總方式，先把各種記賬憑證匯總編制成科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記。月終，在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后，結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。

　　三、明細(xì)分類賬的格式與登記方法

　　明細(xì)分類賬是根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類賬戶設(shè)置并登記的賬簿。它能提供交易或事項(xiàng)比較詳細(xì)、具體的核算資料，以補(bǔ)充總賬所提供核算資料的不足。明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)式賬簿、卡片式賬簿。明細(xì)分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證來(lái)登記。

　　【例7—13】(多選題)不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)(　　)逐日逐筆登記或定期登記。

　　A.記賬憑證

　　B.科目匯總表

　　C.原始憑證

　　D.匯總原始憑證

　　【答案】ACD不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。選項(xiàng)B屬于總分類賬的登記依據(jù)。根據(jù)各種明細(xì)分類賬所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，明細(xì)分類賬的常用格式主要有以下四種：

　　(一)三欄式

　　三欄式賬頁(yè)是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。

　　(二)多欄式

　　多欄式賬頁(yè)是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁(yè)的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專欄。這種格式適用于收入、成本、費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。

　　【例7—14】(單選題)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的明細(xì)分類核算，其明細(xì)賬的賬頁(yè)格式主要采用(　　)。

　　A.多欄式

　　B.兩欄式

　　C.三欄式

　　D.數(shù)量金額式

　　【答案】A多欄式記賬格式適用于收入、成本、費(fèi)用類科目的明細(xì)核算

　　(三)數(shù)量金額式

　　數(shù)量金額式賬頁(yè)適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫(kù)存商品等存貨賬戶，其借方(收入)、貸方(發(fā)出)和余額(結(jié)存)都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄。

　　(四)橫線登記式

　　橫線登記式賬頁(yè)是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種格式適用于登記材料采購(gòu)、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。

　　四、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　(一)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

　　總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶起著控制作用;明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的從屬賬戶，對(duì)其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用�？偡诸愘~戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的核算對(duì)象是相同的，它們所提供的核算資料互相補(bǔ)充，只有把二者結(jié)合起來(lái)，才能既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容。因此，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶必須平行登記。

　　(二)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)

　　平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

　　總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)是：

　　(1)方向相同;

　　(2)期間一致;

　　(3)金額相等。

　　總分類賬和明細(xì)分類賬平行登記之后可產(chǎn)生如下關(guān)系：總分類賬戶本期發(fā)生額一所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)，總分類賬戶期末余額一所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)數(shù)。

　　【例7—15】(多選題)下列各項(xiàng)中，屬于總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)有(　　)。

　　A.同金額

　　B.同方向

　　C.同摘要

　　D.同期間

　　【答案】ABD總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)如下：

　　(1)方向相同;

　　(2)期間一致;

　　(3)金額相等。