第二節(jié)：會(huì)計(jì)要素

　　會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式，它是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式。

　　會(huì)計(jì)對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)，具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)要素的增減變化。企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)，都是資金運(yùn)動(dòng)的一個(gè)具體過程;資金運(yùn)動(dòng)過程必然涉及相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素。在資金運(yùn)動(dòng)過程中，會(huì)計(jì)要素之間存在一定的相互聯(lián)系，會(huì)計(jì)要素之間的這種內(nèi)在關(guān)系，可以通過會(huì)計(jì)平衡公式表現(xiàn)出來。從形式上看，會(huì)計(jì)等式反映了各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系;從本質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和基本財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)。

　　【例2—8】(單選題)(　　)是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)。

　　A.會(huì)計(jì)對(duì)象

　　B.會(huì)計(jì)科目

　　C.會(huì)計(jì)等式

　　D.會(huì)計(jì)要素

　　【答案】C會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式，它是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式。會(huì)計(jì)等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)。

　　一、會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式

　　(一)財(cái)務(wù)狀況等式

　　任何企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都必須擁有一定數(shù)量和質(zhì)量的能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)資產(chǎn)最初來源于兩個(gè)方面：一是由企業(yè)所有者投入;二是由企業(yè)向債權(quán)人借入。所有者和債權(quán)人將其擁有的資產(chǎn)提供給企業(yè)使用，就應(yīng)該相應(yīng)地對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)享有一種要求權(quán)，這種對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)在會(huì)計(jì)上稱為“權(quán)益”。

　　資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟(jì)資源和擁有多少經(jīng)濟(jì)資源，權(quán)益表明經(jīng)濟(jì)資源的來源渠道，即誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源。可見，資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物的兩個(gè)不同方面，兩者相互依存，不可分割，沒有無資產(chǎn)的權(quán)益，也沒有無權(quán)益的資產(chǎn)。因此，資產(chǎn)和權(quán)益兩者在數(shù)量上必

　　然相等，在任一時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系，可用公式表示為：資產(chǎn)=權(quán)益企業(yè)的資產(chǎn)來源于企業(yè)的債權(quán)人和所有者，所以，權(quán)益又分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，在會(huì)計(jì)上稱債權(quán)人權(quán)益為負(fù)債，于是，上式可以寫成：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　這一等式反映了企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間的平衡關(guān)系，因

　　此，該等式被稱為財(cái)務(wù)狀況等式、基本會(huì)計(jì)等式或靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

　　【例2—9】(　　)是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

　　A.資產(chǎn)=權(quán)益

　　B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　C.收入-費(fèi)用=利潤

　　D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入一費(fèi)用)

　　【答案】B“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一等式反映了企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間的平衡關(guān)系，因此，該等式被稱為財(cái)務(wù)狀況等式、基本會(huì)計(jì)等式或靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

　　(二)經(jīng)營成果等式

　　企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取收入，實(shí)現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時(shí)，必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。通過收入與費(fèi)用的比較，才能確定一定時(shí)期的盈利水平，確定實(shí)現(xiàn)的利潤總額。

　　在不考慮利得和損失的情況下，它們之間的關(guān)系用公式表示為：

　　收入-費(fèi)用=利潤

　　收入、費(fèi)用、利潤等會(huì)計(jì)要素之間的這種基本關(guān)系，實(shí)際上是利潤計(jì)量的基本模式，其含義為：(1)收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生，直接影響企業(yè)利潤的確定;(2)來自于特定會(huì)計(jì)期間的收入與其相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比，可以確定該期間企業(yè)的利潤數(shù)額;(3)利潤是收入與相關(guān)費(fèi)用比較的差額。

　　這一等式反映了利潤的實(shí)現(xiàn)過程，稱為經(jīng)營成果等式或動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的依據(jù)。

　　(三)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果相結(jié)合的等式

　　“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)狀況，“收入=費(fèi)用一利潤”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)狀況。運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的，靜止是相對(duì)的，但運(yùn)動(dòng)的結(jié)果最終總要以相對(duì)靜止的形式表現(xiàn)出來。因此，資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)狀況最后必然反映到各項(xiàng)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素的變化上，從而使兩個(gè)會(huì)計(jì)等式之間建立起勾稽關(guān)系。

　　收入可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加;費(fèi)用可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。所以，一定時(shí)期的經(jīng)營成果必然影響一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，六個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系可用下式表示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入一費(fèi)用)

　　=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

　　【例2—10】(單選題)基本會(huì)計(jì)等式是指(　　)。

　　A.資產(chǎn)=權(quán)益

　　B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　C.收入-費(fèi)用=利潤

　　D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入一費(fèi)用)

　　【答案】B“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一等式反映了企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間的平衡關(guān)系，因此，該等式被稱為財(cái)務(wù)狀況等式、基本會(huì)計(jì)等式或靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。

　　二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的交易或者事項(xiàng)。

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其對(duì)財(cái)務(wù)狀況等式的影響不同可以分為以下9種基本類型：

　　(1)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

　　(2)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

　　(3)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

　　(4)一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

　　(5)一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

　　(6)一項(xiàng)負(fù)債增加、另一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

　　(7)一項(xiàng)負(fù)債增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

　　(8)一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

　　(9)一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　以基本會(huì)計(jì)等式為例，上述九類基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生均不影響基本會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，具體分為三種情形：基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(1)、(6)、(7)、(8)、(9) 使基本會(huì)計(jì)等式左右兩邊的金額保持不變;基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(2)、(3)使基本會(huì)計(jì)等式左右兩邊的金額等額增加;基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(4)、(5)使基本會(huì)計(jì)等式左右兩邊的金額等額減少。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響如下例所示。

　　【例】20×1年1月，甲公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)從銀行提取現(xiàn)金1萬元。

　　該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，公司的一項(xiàng)資產(chǎn)(庫存現(xiàn)金)增加1萬元，另一項(xiàng)資產(chǎn)(銀行存款)同時(shí)減少1萬元，即會(huì)計(jì)等式左邊資產(chǎn)要素內(nèi)部的金額有增有減，增減金額相等，其平衡關(guān)系保持不變。屬于上述第(1)種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型。

　　(2)從銀行借入期限為3個(gè)月的短期借款6000萬元。

　　該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，公司的一項(xiàng)資產(chǎn)(銀行存款)增加了6000萬元，一項(xiàng)負(fù)債(短期借款)同時(shí)增加了6000萬元，即會(huì)計(jì)等式左右兩邊金額等額增加，其平衡關(guān)系保持不變。屬于上述第(2)種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型。

　　(3)收到投資者投入的機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值3000萬元。

　　該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，公司的一項(xiàng)資產(chǎn)(固定資產(chǎn))增加了3000萬元，一項(xiàng)所有者權(quán)益(實(shí)收資本)同時(shí)增加了3000萬元，即會(huì)計(jì)等式左右兩邊金額等額增加，其平衡關(guān)系保持不變。屬于上述第(3)種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型。

　　(4)以銀行存款5000萬元償還前欠貨款。

　　該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，公司的一項(xiàng)資產(chǎn)(銀行存款)減少5000萬元，一項(xiàng)負(fù)債(Z2付賬款)同時(shí)減少5000萬元，即會(huì)計(jì)等式左右兩邊金額等額減少，其平衡關(guān)系保持不變。屬于上述第(4)種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型。

　　(5)股東大會(huì)決定減少注冊(cè)資本5000萬元，以銀行存款向投資者退回其相應(yīng)投入資本。

　　該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，公司的一項(xiàng)資產(chǎn)(銀行存款)減少5000萬元，一項(xiàng)所有者權(quán)益(實(shí)收資本)同時(shí)減少5000萬元，即會(huì)計(jì)等式左右兩邊金額等額減少，其平衡關(guān)系保持不變。屬于上述第(5)種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型。

　　(6)已到期的應(yīng)付票據(jù)3000萬元因無力支付轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。

　　該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，公司的一項(xiàng)負(fù)債(應(yīng)付賬款)增加3000萬元，另一項(xiàng)負(fù)債(應(yīng)付票據(jù))同時(shí)減少3000萬元，即會(huì)計(jì)等式右邊負(fù)債要素內(nèi)部的金額有增有減，增減金額相等，其平衡關(guān)系保持不變。屬于上述第(6)種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型。

　　(7)宣布向投資者分配利潤1000萬元。

　　該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，公司的一項(xiàng)負(fù)債(19付利潤)增加1000萬元，一項(xiàng)所有者權(quán)益(未分配利潤)同時(shí)減少了1000萬元，即會(huì)計(jì)等式右邊一項(xiàng)負(fù)債增加而一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少，其平衡關(guān)系保持不變。屬于上述第(7)種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型。

　　(8)經(jīng)批準(zhǔn)公司已發(fā)行的債券3000萬元轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

　　該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，公司的一項(xiàng)負(fù)債(應(yīng)付債券)減少3000萬元，一項(xiàng)所有者權(quán)益(實(shí)收資本)同時(shí)增加了3000萬元，即會(huì)計(jì)等式右邊一項(xiàng)所有者權(quán)益增加而一項(xiàng)負(fù)債等額減少，其平衡關(guān)系保持不變。屬于上述第(8)種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型。

　　(9)經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積1000萬元轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

　　該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，公司的一項(xiàng)所有者權(quán)益(實(shí)收資本)增加1000萬元，另一項(xiàng)所有者權(quán)益(資本公積)同時(shí)減少1000萬元，即會(huì)計(jì)等式右邊所有者權(quán)益要素內(nèi)部的金額有增有減，增減金額相等，其平衡關(guān)系保持不變。屬于上述第(9)種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型。

　　由此可見，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然引起會(huì)計(jì)等式的一邊或兩邊有關(guān)項(xiàng)目相互聯(lián)系地發(fā)生等量變化，即當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的一邊時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的金額發(fā)生相反方向的等額變動(dòng);當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的兩邊時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的金額將發(fā)生相同方向的等額的變動(dòng)，但始終不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。

　　【例2—11】(單選題)下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)等式左右兩邊同時(shí)增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是(　　)。

　　A.從銀行提取現(xiàn)金

　　B.從銀行借入短期借款

　　C.用資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　D.簽發(fā)商業(yè)匯票支付前欠貨款

　　【答案】BA選項(xiàng)是資產(chǎn)有增有減B選項(xiàng)是負(fù)債增加的同時(shí)資產(chǎn)增加，符合要求;C選項(xiàng)是所有者權(quán)益內(nèi)部的轉(zhuǎn)化;D選項(xiàng)是負(fù)債有增有減。

　　【例2—12】(單選題)某企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增了實(shí)收資本，則此業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響是(　　)。

　　A.資產(chǎn)增加

　　B.所有者權(quán)益增加

　　C.負(fù)債減少

　　D.所有者權(quán)益不變

　　【答案】D盈余公積轉(zhuǎn)增了實(shí)收資本，盈余公積減少，實(shí)收資本增加，而盈余公積和實(shí)收資本都屬于所有者權(quán)益，故所有者權(quán)益總額不變。