第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法

　　由于貨幣資金、實物、往來款項的特點各有不同，在進(jìn)行財產(chǎn)清查時，應(yīng)采用與其特點和管理要求相適應(yīng)的方法。

　　一、貨幣資金的清查方法

　　(一)庫存現(xiàn)金的清查

　　庫存現(xiàn)金的清查是采用實地盤點法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。

　　對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點時，出納人員必須在場，有關(guān)業(yè)務(wù)必須在庫存現(xiàn)金日記賬中全部登記完畢。盤點時，一方面要注意賬實是否相符，另一方面還要檢查現(xiàn)金管理制度的遵守情況，如庫存現(xiàn)金有無超過限額，有無白條抵庫、挪用舞弊等情況。盤點結(jié)束后，應(yīng)填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納員共同簽字或蓋章;“庫存現(xiàn)金盤點報告表”既具有現(xiàn)金實存賬存對比表的作用，也是用于調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。

　　(二)銀行存款的清查

　　銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。

　　1.銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因

　　將截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務(wù)都登記入賬后，對發(fā)生的錯賬、漏賬應(yīng)及時查清更正，再與銀行的對賬單逐筆核對。如果二者余額相符，通常說明沒有錯誤;如果二者余額不相符，則可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤或者存在未達(dá)賬項。

　　未達(dá)賬項，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項。

　　(1)企業(yè)已收款入賬，而銀行未收款未記賬的款項。

　　(2)企業(yè)已付款入賬，而銀行未付款未記賬的款項。

　　(3)銀行已收款入賬，而企業(yè)未收款未記賬的款項。

　　(4)銀行已付款入賬，而企業(yè)未付款未記賬的款項。

　　上述任何一種未達(dá)賬項的存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行開出的對賬單的余額不符。所以，在與銀行對賬時首先應(yīng)查明是否存在未達(dá)賬項，如果存在未達(dá)賬項，就應(yīng)該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)。

　　2.銀行存款清查的步驟

　　銀行存款的清查按以下四個步驟進(jìn)行。

　　(1)將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單，以結(jié)算憑證的種類、號碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“√”。

　　(2)找出未達(dá)賬項(即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“√”的款項)。

　　(3)將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計算出調(diào)整后的余額。

　　(4)將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會計簽章后，呈報開戶銀行。

　　凡有幾個銀行戶頭以及開設(shè)有外幣存款戶頭的單位，應(yīng)分別按存款戶頭開設(shè)“銀行存款日記賬”。每月月底，應(yīng)分別將各戶頭的“銀行存款日記賬”與各戶頭的“銀行對賬單”核對，并分別編制各戶頭的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。

　　其計算公式如下：

　　企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款

　　=銀行對賬單存款余額+企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款

　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

　　【例9-1】20*4年6月30日，甲公司銀行存款日記賬余額為31 000元，銀行對賬單上企業(yè)存款余額為36 000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)幾筆未達(dá)賬項：

　　(1)29日，甲公司銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)賬支票一張計2 000元，將支票存入銀行，銀行尚未辦理入賬手續(xù)。

　　(2)29日，甲公司采購原材料開出轉(zhuǎn)賬支票一張計1000元，公司已作銀行存款付出，銀行尚未收到入賬。

　　(3)30日，甲公司開出現(xiàn)金支票一張計250元，銀行尚未入賬。

　　(4)30日，銀行代甲公司收回貨款8 000元，收款通知尚未到達(dá)該公司，該公司尚未入賬。

　　(5)30日，銀行代付電費1750元，付款通知尚未到達(dá)該公司，該公司尚未入賬。

　　(6)30日，銀行代付水費500元，付款通知尚未到達(dá)該公司，該公司尚未入賬。

　　銀行已收企業(yè)未收款=8000

　　銀行已付企業(yè)未付款=1750+500=2250

　　企業(yè)已收銀行未收款=2000

　　企業(yè)已付銀行未付款=1000+250=1250

　　3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用

　　(1)銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄或?qū)�賬工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項來調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達(dá)賬項只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。

　　(2)調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)。

　　(3)調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。

　　二、實物資產(chǎn)的清查方法

　　實物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實物資產(chǎn)的清查就是對實物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。常用的清查方法主要有實地盤點法和技術(shù)推算法。