如果不存在年初累計(jì)虧損，提取法定盈余公積的基數(shù)為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤;如果存在年初累計(jì)虧損，提取法定盈余公積的基數(shù)應(yīng)為可供分配的利潤。

　　例如，甲公司年初累計(jì)虧損10萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤100元，則可供分配利潤為90萬元，提取盈余公積的基數(shù)為90萬元;如果甲公司年初累計(jì)盈余10萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤100元，則可供分配利潤為110萬元，提取盈余公積的基數(shù)為100萬元;如果甲公司年初累計(jì)虧損150萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤100元，則可供分配利潤為-50萬元，提取盈余公積的基數(shù)為零。

　　3.提取任意盈余公積

　　公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。

　　4.向投資者分配利潤(或股利)

　　企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：

　　可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積

　　企業(yè)可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財(cái)產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(或股利)。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)利潤分配業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

　　1.“利潤分配”賬戶

　　“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。

　　該賬戶借方登記實(shí)際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損;貸方登記用盈余公積彌補(bǔ)的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。年末，應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)

　　賬戶可能有余額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶均無余額�！拔捶峙淅麧櫋泵骷�(xì)賬戶的貸方余額為歷年累積的未分配利潤(即可供以后年度分配的利潤)，借方余額為歷年累積的未彌補(bǔ)虧損(即留待以后年度彌補(bǔ)的虧損)。

　　該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2.“盈余公積”賬戶

　　“盈余公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

　　該賬戶貸方登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額，借方登記實(shí)際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)結(jié)余的盈余公積。

　　該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.“應(yīng)付股利”賬戶

　　“應(yīng)付股利”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。

　　該賬戶貸方登記應(yīng)付給投資者股利或利潤的增加額;借方登記實(shí)際支付給投資者的股利或利潤，即應(yīng)付股利的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。

　　該賬戶可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(三)賬務(wù)處理

　　1.凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配

　　會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，如為凈虧損，則做相反會(huì)計(jì)分錄。

　　結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目的余額在借方，上述結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實(shí)現(xiàn)凈利潤的分錄同時(shí)反映了當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤自動(dòng)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況。因此，在用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需另行編制會(huì)計(jì)分錄。

　　【例5-23】續(xù)【例5-22】將本年利潤轉(zhuǎn)入利潤分配，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：本年利潤　　　　　 9 00 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　 900 000

　　2.提取盈余公積

　　企業(yè)提取的法定盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目;提取的任意盈余公積，借記“利潤分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。

　　【例5-24】續(xù)【例5-23】該公司20*4年實(shí)現(xiàn)凈利潤900 000元，公司股東大會(huì)決定10%提取法定盈余公積，按20%提取任意盈余公積，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　　 90 000

　　利潤分配——提取任意盈余公積　　　　　 180 000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　 90 000

　　——任意盈余公積 180 000

　　3.向投資者分配利潤或股利

　　企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”等科目;以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。

　　董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。

　　【例5-25】續(xù)【例5-24】該公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100 000元，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　 100 000

　　貸：應(yīng)付股利 100 000

　　支付現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付股利 　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款 100 000