(二)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

　　期(月)末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期(月)銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。

　　采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價。

　　【例題5-19】甲公司銷售產(chǎn)品100件，每件售價320元，發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為32 000元，增值稅稅額為5 440元，該公司收到一張已承兌的包含全部款項的商業(yè)匯票。會計分錄：

　　借：應(yīng)收票據(jù) 37 440

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 32 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5 440

　　在處理主營業(yè)務(wù)收入賬務(wù)的同時，該公司還要結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。該產(chǎn)品每件成本為160元。結(jié)轉(zhuǎn)成本，會計分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 16 000

　　貸：庫存商品 16 000

　　【例題5-20】乙公司按照合同規(guī)定預(yù)收一筆貨款25 000元，存入銀行。產(chǎn)品完工后，乙公司按照合同規(guī)定發(fā)出產(chǎn)品200件，發(fā)票注明的價款為30 000元，增值稅銷項稅額5 100元。該產(chǎn)品的成本為每件100元。乙公司隨后收到補付款項10 100元。

　　該公司收到預(yù)收款時，會計分錄如下：

　　借：銀行存款 25 000

　　貸：預(yù)收賬款 25 000

　　該公司發(fā)出產(chǎn)品并收到發(fā)票時，會計分錄如下：

　　借：預(yù)收賬款 35 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5 100

　　該公司收到補款時，會計分錄如下：

　　借：銀行存款 10 100

　　貸：預(yù)收賬款 10 100

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，會計分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000

　　貸：庫存商品 20 000

　　(三)其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理

　　主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的劃分并不是絕對的，一個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)可能是另一個企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，即便在同一個企業(yè)，不同期間的主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容也不是固定不變的。

　　當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時確認(rèn)有關(guān)稅金;在結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入的同一會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本金額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“累計折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　　【例題5-21】甲公司銷售一批原材料，價款30 000元，成本25 000元，增值稅5 100元，款項收到存入銀行。會計分錄如下：

　　借：銀行存款 35 100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 30 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5 100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 25 000

　　貸：原材料 25 000

　　企業(yè)比較常用的其他業(yè)務(wù)除銷售原材料外，還有轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的使用權(quán)、出租包裝物等。