(二)職工薪酬的歸集與分配

　　職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

　　對(duì)于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：

　　1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　當(dāng)企業(yè)采用計(jì)件工資制時(shí)，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。當(dāng)企業(yè)采用計(jì)時(shí)工資制時(shí)，對(duì)于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬也屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本;對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬，則需采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)(實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或定額生產(chǎn)工時(shí)等)分配計(jì)入產(chǎn)品成本。

　　2.應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。

　　3.除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　【例題5-16】續(xù)【例題5-15】該公司根據(jù)當(dāng)月考勤記錄和生產(chǎn)記錄等，計(jì)算確定的本月職工工資如下：A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資一共640 000元，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資一共660 000元，車間管理人員工資一共37 000元，廠部管理人員工資一共35 000元。月末，以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 640 000

　　——B產(chǎn)品 660 000

　　制造費(fèi)用 37 000

　　管理費(fèi)用 35 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1372 000

　　支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1372 000

　　貸：銀行存款 1372 000

　　(三)制造費(fèi)用的歸集與分配

　　企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。

　　企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)倳r(shí)，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。

　　【例題5-17】續(xù)【例題5-16】該公司按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為4500小時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為4000小時(shí)。根據(jù)【例題5-15】、【例題5-16】可知，本月發(fā)生的制造費(fèi)用為68 000元(31 000+37 000)，按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配，計(jì)算如下：

　　制造費(fèi)用分配率：68 000÷(4500+4000)=8(元/工時(shí))

　　A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用額=4500×8=36 000(元)

　　B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用額=4000×8=32 000(元)

　　分配時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 36 000

　　——B產(chǎn)品 32 000

　　貸：制造費(fèi)用 68 000

　　(四)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，以便計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。有關(guān)產(chǎn)品成本信息是進(jìn)行庫(kù)存商品計(jì)價(jià)和確定銷售成本的依據(jù)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來(lái)歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。通過(guò)對(duì)材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。

　　如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本。如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。

　　如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

　　完工產(chǎn)品成本的基本計(jì)算公式為：

　　完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用

　　-期末在產(chǎn)品成本

　　當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

　　【例題5-18】續(xù)【例題5-17】該公司月末恰無(wú)在產(chǎn)品，生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品全部完工，其中A產(chǎn)品總成本826 000元，B產(chǎn)品總成本902 000元。A、B產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品 ——A產(chǎn)品 826 000

　　——B產(chǎn)品 902 000

　　貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 826 000

　　——B產(chǎn)品 902 000