第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　一、材料的采購成本

　　材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。

　　在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。

　　【注意】

　　不同納稅人支付的增值稅(進項稅額)處理不同

　　一般納稅人 ——不計入成本

　　小規(guī)模納稅人——計入成本

　　【例題·單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為(　)萬元。

　　A.27　　　　 B.29

　　C.29.25　　　D.31.25

　　『正確答案』A

　　『答案解析』企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購時的增值稅是不計入采購成本的。包裝物押金包裝物的押金最終是要收回的，不計入采購成本中。該批材料的采購成本=25+2=27萬元。

　　二、賬戶設(shè)置

　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對材料采購業(yè)務(wù)進行會計核算：

　　1.“原材料”賬戶

　　“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。

　　該賬戶借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。

　　該賬戶可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。

　　2.“材料采購”賬戶

　　“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

　　該賬戶借方登記企業(yè)采用計劃成本進行核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

　　該賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進行明細核算。

　　3.“材料成本差異”賬戶

　　“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。

　　該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異;期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。

　　該賬戶可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進行明細核算。

　　4.“在途物資”賬戶

　　“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用(采購實際成本)，貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際采購成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。

　　該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。

　　5.“應(yīng)付賬款”賬戶

　　“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受

　　勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項，借方登記償還的應(yīng)付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額;如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。

　　6.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

　　“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票，借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

　　該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。

　　7.“預(yù)付賬款”賬戶

　　“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。

　　該賬戶的借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項，貸方登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項等。期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項;期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補付的款項。

　　該賬戶可按供貨單位進行明細核算。

　　8.“應(yīng)交稅費”賬戶

　　“應(yīng)交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。

　　該賬戶貸方登記各種應(yīng)交未交稅費的增加額，借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

　　該賬戶可按應(yīng)交的稅費項目進行明細核算。

　　三、賬務(wù)處理

　　材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　(一)實際成本法核算的賬務(wù)處理

　　實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：

　　1.材料已驗收入庫

　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會計分錄。

　　2.材料尚未驗收入庫

　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。

　　對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

　　【例題5-10】甲公司對外訂購一批材料，按合同約定先付款20 000元。一個月后，該公司收到專用發(fā)票，記載貨款為25 000元，增值稅4 350元，且材料已驗收入庫，補付余款。該公司采用實際成本法核算原材料。

　　當該公司按合同預(yù)定付款時，會計分錄如下：

　　借：預(yù)付賬款 20 000

　　貸：銀行存款 20 000

　　材料驗收入庫時，會計分錄：

　　借：原材料 25 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 4 350

　　貸：預(yù)付賬款 29 350

　　該公司補付余款時，會計分錄如下：

　　借：預(yù)付賬款 9 350

　　貸：銀行存款 9 350

　　需要注意的是，如果該公司預(yù)付款項的金額大于最終應(yīng)支付的金額，則需作相反會計分錄。

　　【例題5-11】乙公司外購一批原材料，專用發(fā)票記載貨款為25 000元，增值稅4 350元，且材料已驗收入庫。如果該公司未支付貨款，開出一張金額為10 000元的銀行匯票。該公司采用實際成本法核算原材料。

　　材料驗收入庫時，會計分錄如下：

　　借：原材料 25 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 4 350

　　貸：應(yīng)付賬款 19 350

　　應(yīng)付票據(jù) 10 000

　　【例題5-12】丙公司外購一批原材料，專用發(fā)票上記載貨款為25 000元，增值稅4 350元，全部貨款已用銀行存款支付，但材料尚未驗收入庫。該公司采用實際成本法核算原材料。

　　會計分錄如下：

　　借：在途物資 25 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 4 350

　　貸：銀行存款 29 350

　　材料驗收入庫時，會計分錄如下：

　　借：原材料 25 000

　　貸：在途物資 25 000

　　(二)計劃成本法核算的賬務(wù)處理

　　計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：

　　1.材料已驗收入庫

　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

　　如果材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。

　　2.材料尚未驗收入庫

　　如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應(yīng)付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。

　　對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

　　【例題5-13】甲公司外購一批原材料，貨款10 000元，增值稅1 700元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為11 000元，材料未驗收入庫，款項已用銀行存款支付。該公司采用計劃成本法核算原材料。

　　會計分錄如下：

　　借：材料采購 10 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 700

　　貸：銀行存款 11 700

　　材料驗收入庫時，會計分錄如下：

　　借：原材料 11 000

　　貸：材料采購 11 000

　　借：材料采購 1 000

　　貸：材料成本差異 1 000

　　【例題5-14】乙公司外購一批原材料，材料已驗收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，該材料的計劃成本為800 000元。該公司采用計劃成本法核算原材料。

　　月末暫估入賬時，會計分錄如下：

　　借：原材料 800 000

　　貸：應(yīng)付賬款 800 000

　　下月初作相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再編制會計分錄。

　　三、賬務(wù)處理

　　材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　(一)實際成本法核算的賬務(wù)處理

　　實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：

　　1.材料已驗收入庫

　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會計分錄。

　　2.材料尚未驗收入庫

　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。

　　對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

　　【例題5-10】甲公司對外訂購一批材料，按合同約定先付款20 000元。一個月后，該公司收到專用發(fā)票，記載貨款為25 000元，增值稅4 350元，且材料已驗收入庫，補付余款。該公司采用實際成本法核算原材料。

　　當該公司按合同預(yù)定付款時，會計分錄如下：

　　借：預(yù)付賬款 20 000

　　貸：銀行存款 20 000

　　材料驗收入庫時，會計分錄：

　　借：原材料 25 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 4 350

　　貸：預(yù)付賬款 29 350

　　該公司補付余款時，會計分錄如下：

　　借：預(yù)付賬款 9 350

　　貸：銀行存款 9 350

　　需要注意的是，如果該公司預(yù)付款項的金額大于最終應(yīng)支付的金額，則需作相反會計分錄。

　　借：銀行存款 650

　　貸：預(yù)付賬款 650

　　【例題5-11】乙公司外購一批原材料，專用發(fā)票記載貨款為25 000元，增值稅4 350元，且材料已驗收入庫。如果該公司未支付貨款，開出一張金額為10 000元的銀行承兌匯票。該公司采用實際成本法核算原材料。

　　材料驗收入庫時，會計分錄如下：

　　借：原材料 25 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 4 350

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 10 000

　　應(yīng)付賬款 19 350

　　【例題5-12】丙公司外購一批原材料，專用發(fā)票上記載貨款為25 000元，增值稅4 350元，全部貨款已用銀行存款支付，但材料尚未驗收入庫。該公司采用實際成本法核算原材料。

　　會計分錄如下：

　　借：在途物資 25 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 4 350

　　貸：銀行存款 29 350

　　材料驗收入庫時，會計分錄如下：

　　借：原材料 25 000

　　貸：在途物資 25 000

　　(二)計劃成本法核算的賬務(wù)處理

　　計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等

　　科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：

　　1.材料已驗收入庫

　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫。

　　采購材料時按支付的實際成本，

　　借：材料采購(小)(大)

　　貸：銀行存款

　　入庫時按計劃成本金額，

　　借：原材料

　　貸：材料采購(小)(大)

　　入庫時按計劃成本與實際成本之間的差額結(jié)轉(zhuǎn)，

　　借：材料采購(材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異)

　　貸：材料成本差異(材料入庫時形成的節(jié)約差異)

　　(或者)借：材料成本差異(材料入庫時形成的超支差異)

　　貸：材料采購(材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異)

　　領(lǐng)用發(fā)出材料時(按計劃成本領(lǐng)用)

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：原材料

　　借：材料成本差異(轉(zhuǎn)出發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異)

　　貸：生產(chǎn)成本

　　(或者)借：生產(chǎn)成本

　　貸：材料成本差異(轉(zhuǎn)出發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異)

　　【例題5-13】甲公司外購一批原材料，貨款10 000元，增值稅1700元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為11 000元，材料未驗收入庫，款項已用銀行存款支付。該公司采用計劃成本法核算原材料。

　　會計分錄如下：

　　借：材料采購 10 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 700

　　貸：銀行存款 11 700

　　材料驗收入庫時，會計分錄如下：

　　借：原材料 11 000

　　貸：材料采購 11 000

　　借：材料采購 1 000

　　貸：材料成本差異 1 000

　　領(lǐng)用發(fā)出材料時

　　借：生產(chǎn)成本 11 000

　　貸：原材料 11 000

　　借：材料成本差異 1 000

　　貸：生產(chǎn)成本 1 000

　　如果貨款尚未支付，發(fā)票憑證已經(jīng)收到，材料已經(jīng)驗收入庫。

　　采購材料時按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，

　　借：材料采購

　　貸：應(yīng)付賬款(或者)應(yīng)付票據(jù)

　　入庫時按計劃成本金額，

　　借：原材料

　　貸：材料采購

　　入庫時按計劃成本與實際成本之間的差額，

　　借：材料采購(材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異)

　　貸：材料成本差異(材料入庫時形成的節(jié)約差異)

　　(或者)借：材料成本差異(材料入庫時形成的超支差異)

　　貸：材料采購(材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異)

　　如果材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。

　　【例題5-14】乙公司外購一批原材料，材料已驗收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，該材料的計劃成本為800 000元。該公司采用計劃成本法核算原材料。

　　月末暫估入賬時，會計分錄如下：

　　借：原材料 800 000

　　貸：應(yīng)付賬款 800 000

　　下月初作相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再編制會計分錄。

　　2.材料尚未驗收入庫

　　如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應(yīng)付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。

　　對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。