第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　一、固定資產(chǎn)的概念與特征

　　固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下特征：

　　(1)屬于一種有形資產(chǎn);

　　(2)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有;

　　企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理，而不是直接用于出售。

　　(3)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　二、固定資產(chǎn)的成本

　　固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

　　企業(yè)可以通過(guò)外購(gòu)、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。

　　外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　相關(guān)稅費(fèi)：關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅

　　增值稅：2009 年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)建(包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　自行建造：以建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為其入賬價(jià)值。

　　【例題·單選題】增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)設(shè)備所支付的增值稅款應(yīng)記入(　)。

　　A.物資采購(gòu)

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.應(yīng)交稅費(fèi)

　　D.在建工程

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)購(gòu)建(包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　三、固定資產(chǎn)折舊

　　(一)概念

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ渲�，�?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

　　預(yù)計(jì)凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

　　預(yù)計(jì)凈殘值率：指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法

　　1.折舊范圍

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

　　當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;

　　當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

　　提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

　　【例題·單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計(jì)提的折舊( )。

　　A.本月購(gòu)進(jìn)的新設(shè)備

　　B.本月報(bào)廢的舊設(shè)置

　　C.經(jīng)營(yíng)性租入的設(shè)置

　　D.已提足折舊的設(shè)備

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本月購(gòu)進(jìn)的新設(shè)備下個(gè)月開(kāi)始計(jì)提折舊;經(jīng)營(yíng)性租入不屬于本企業(yè)資產(chǎn)，不用計(jì)提折舊;已提足折舊的設(shè)備不計(jì)提折舊。

　　【例題·多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有(　)。

　　A.閑置的固定資產(chǎn)

　　B.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

　　C.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)

　　D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。

　　2.折舊方法

　　企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。本大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。

　　【例題·多選題】下列固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有(　)。

　　A.閑置的固定資產(chǎn)

　　B.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

　　C.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)

　　D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。

　　2.折舊方法

　　企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。本大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。

　　年限平均法，又稱(chēng)直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法，各月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算公式如下：

　　月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

　　其中：月折舊率=年折舊率÷12

　　年折舊率=1÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%

　　【例題5-6】某企業(yè)外購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，原值為240 000元，預(yù)計(jì)可使用10年，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為4%。該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊額計(jì)算如下：

　　第一種方法：

　　預(yù)計(jì)凈殘值=240 000×4%=9 600(元)

　　應(yīng)計(jì)提折舊額=240 000-9 600=230 400(元)

　　年折舊率=1÷10×100%=10%

　　月折舊率=10%÷12=0.8333%

　　月折舊額=230 400×0.8333%=1 920(元)

　　或月折舊額=240 000×(1-4%)×0.8333%=1 920(元)

　　月折舊額=240 000×(1-4%)÷120=1 920(元)

　　工作量法,是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下:

　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

　　其中：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)

預(yù)計(jì)總工作量

　　【例題5-7】甲公司一臺(tái)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的精密機(jī)床，原值為1200 000元，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)10 000件甲產(chǎn)品，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%。12月生產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，12月應(yīng)計(jì)提的折舊額計(jì)算如下：

　　預(yù)計(jì)凈殘值=1200 000×3%=36 000(元)

　　應(yīng)計(jì)提折舊額=1200 000-36 000=1164 000(元)

　　單位工作量折舊額=1164 000÷10 000=116.4(元)

　　12月折舊額=300×116.4=34 920(元)

　　或月折舊額=300×1200 000×(1-3%)=34 920(元)

10 000

　　不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　固定資產(chǎn)在其使用過(guò)程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　四、賬戶設(shè)置

　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

　　1.“在建工程”賬戶

　　“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

　　該賬戶借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

　　該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2.“工程物資”賬戶

　　“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。

　　該賬戶借方登記企業(yè)購(gòu)入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。

　　該賬戶可按“專(zhuān)用材料”、“專(zhuān)用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.“固定資產(chǎn)”賬戶

　　“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。

　　該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　該賬戶可按固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　4.“累計(jì)折舊”賬戶

　　“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

　　該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計(jì)折舊的增加額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

　　該賬戶可按固定資產(chǎn)的類(lèi)別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　固定資產(chǎn)原價(jià)為200萬(wàn)元，第一年的折舊額為10萬(wàn)元，那么第一年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=200-10=190萬(wàn)元，第二年又計(jì)提了10萬(wàn)元的折舊，那么第二年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=200-10-10=180萬(wàn)元。

　　【例題·單選題】關(guān)于“累計(jì)折舊”科目的表述中，不正確的是(　)

　　A.該科目用來(lái)反映固定資產(chǎn)損耗價(jià)值

　　B.計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入該科目的借方

　　C.該科目期末余額應(yīng)為貸方余額

　　D.企業(yè)每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

　　『正確答案』B

　　『答案解析』計(jì)提折舊表示累計(jì)折舊增加了，累計(jì)折舊增加額登記在貸方。

　　五、賬務(wù)處理

　　(一)固定資產(chǎn)的購(gòu)入

　　企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例題5-8】甲公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為240 000元，增值稅額為40 800元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　 240 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 40 800

　　貸：銀行存款 　　　　 280 800

　　(二)固定資產(chǎn)的折舊

　　企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　　【例題5-9】20*4年1月，甲公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：

　　生產(chǎn)車(chē)間廠房計(jì)提折舊76000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊90 000元。

　　管理部門(mén)房屋建筑計(jì)提折舊130 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊48 000元。

　　銷(xiāo)售部門(mén)房屋建筑計(jì)提折舊64 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊52 600元。

　　『正確答案』

　　借：制造費(fèi)用 　　　 166 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　178 000

　　銷(xiāo)售費(fèi)用 116 600

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　 460 600