第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)

　　不同企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)各有特點，其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程也不盡相同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設(shè)備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤分配等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理的主要內(nèi)容有：(1)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(2)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(3)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(4)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(5)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(6)期間費用的賬務(wù)處理;(7)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

　　第二節(jié)　資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱為權(quán)益資本)，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險;負債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務(wù)資本)，主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。

　　一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

　　(一)所有者投入資本的構(gòu)成

　　所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。

　　所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。

　　實收資本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。

　　資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。

　　(一)賬戶設(shè)置

　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進行核算：

　　1.“實收資本(或股本)”賬戶

　　“實收資本”賬戶(股份有限公司一般設(shè)置”股本”賬戶)屬于所有者權(quán)益

　　類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。

　　該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實收資本(或股本)總額該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細賬戶，進行明 細核算。

　　2.“資本公積”賬戶

　　“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　該賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。

　　該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。

　　3.“銀行存款”賬戶

　　“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。

　　該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。

　　(三)賬務(wù)處理

　　企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本(或股本)”科目，按其差額，貸記“資本公積--資本溢價(或股本溢價)”科目。

　　【例5-1】甲公司收到投資者投入貨幣資金100 000元;投入原材料50 000元

　　投入機器一臺，評估價為20 000元;投入專利技術(shù)一項，評估價為70 000元

　　假定不考慮增值稅因素，會計分錄如下：

　　借：銀行存款 100 000

　　原材料 50 000

　　固定資產(chǎn) 20 000

　　無形資產(chǎn) 70 000

　　貸：實收資本 240 000

　　【例5-2】乙公司收到投資者投入資本300 000元，其中200 000元作為實收

　　資本，另100 000元作為資本公積，公司收到投資后存入銀行，相關(guān)手續(xù)已辦妥。會計分錄如下：

　　借：銀行存款 300 000

　　貸：實收資本 200 000

　　資本公積-資本溢價 100 000

　　二、負債籌資業(yè)務(wù)

　　短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)(含一年)的各種借款。

　　長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。結(jié)算形成的負債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。

　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對負債籌資業(yè)務(wù)進行會計核算：

　　1.“短期借款”賬戶

　　“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的短期借款。

　　該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。

　　期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。

　　該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

　　2.“長期借款”賬戶

　　“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。

　　該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。

　　3.“應(yīng)付利息”賬戶

　　“應(yīng)付利息”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

　　該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。該賬戶可按存款人或債權(quán)人進行明細核算。

　　4.“財務(wù)費用”賬戶

　　“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。

　　該賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

　　(三)賬務(wù)處理

　　1.短期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;歸還借款時做相反的會計分錄。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息” 等科目。

　　【例題5-3】甲企業(yè)于20*4年3月1日從銀行借入一筆短期借款10 000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不預(yù)提。

　　甲企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：

　�、俳枞攵唐诮杩睿�

　　借：銀行存款　　　　 10 000

　　貸：短期借款　　　　 10 000

　�、趦斶�本息：

　　借：短期借款　　　　10 000

　　財務(wù)費用　　　　　 200(10 000×4%/2)

　　貸：銀行存款　　　　 10 200

　　【例題5-4】A股份有限公司于20*4年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。

　�、� 1月1日借入短期借款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　120 000

　　貸：短期借款　　　　　　　　120 000

　�、谟嬏�1-2月份應(yīng)付利息：120 000×4%÷12=400(元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　400

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　400

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　400

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　400

　�、�3月末支付第一季度銀行借款利息(二、三季度相同)

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　800

　　財務(wù)費用　　　　　　　　400

　　貸：銀行存款 　　　　　 　　1 200

　�、�10月1日償還銀行借款本金：

　　借：短期借款　　　　 　 120 000

　　貸：銀行存款　　　　　　 120 000

　　2.長期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款--本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記”長期借款--利息調(diào)整”科目。

　　資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款--利息調(diào)整”等科目。

　　【例題5-5】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2014年11月30日從銀行借入金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為8.4%(到期一次還本付息，不計復(fù)利)，所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺。

　　借：銀行存款　　　　　　　　4 000 000

　　貸：長期借款——本金　　　　4 000 000

　　(2)A企業(yè)于2014年12月31日計提長期借款利息。

　　借：財務(wù)費用　 　　　　　　　　28 000

　　貸：長期借款——應(yīng)計利息　 　　28 000

　　2014年12月31日計提的長期借款利息=4 000 000×8.4%÷12=28 000(元)

　　2015年1月至2017年10月月末計提利息分錄同上。

　　(3)2017年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。

　　借：長期借款——本金　 　4 000 000

　　——應(yīng)計利息　 980 000

　　財務(wù)費用　　　　　 　　 28 000

　　貸：銀行存款　　　　 　　　5 008 000