第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

　　本章主要內(nèi)容

　　第一節(jié)：會(huì)計(jì)要素

　　第二節(jié)：會(huì)計(jì)等式

　　第一節(jié)：會(huì)計(jì)要素主要內(nèi)容

　　一、會(huì)計(jì)要素概念和分類(lèi)

　　二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

　　一、會(huì)計(jì)要素

　　會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。

　　是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。

　　會(huì)計(jì)要素包括

　　資產(chǎn)   資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素，表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的

　　負(fù)債　　所有者權(quán)益 靜止?fàn)顟B(tài)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

　　收入

　　費(fèi)用 利潤(rùn)表的基本要素，表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的變動(dòng)狀態(tài)，

　　利潤(rùn) 反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

　　財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況。

　　經(jīng)營(yíng)成果是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的最終成果，是資金運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)的主要體現(xiàn)。

　　(一)資產(chǎn)

　　1.定義

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　2.資產(chǎn)的特征

　�、儋Y產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

　　過(guò)去的交易或者事項(xiàng)=購(gòu)買(mǎi)+生產(chǎn)+建造

　　注意：預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)，即必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。

　　②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。

　　擁有：所有權(quán) 控制：控制權(quán)

　�、圪Y產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　　注意：已經(jīng)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　【例題·單選題】下列不屬于企業(yè)資產(chǎn)的是(　)。

　　A.臨時(shí)租入的設(shè)備

　　B.長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)性出租的房屋

　　C.融資性租入的設(shè)備

　　D.應(yīng)收賬款

　　【答案】A

　　【解析】臨時(shí)租入的設(shè)備并不是由企業(yè)擁有或者控制的，不屬于企業(yè)資產(chǎn)。

　　將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：

　　一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　二是該資源的成本或價(jià)值能可靠計(jì)量

　　3.資產(chǎn)的分類(lèi)

　　企業(yè)的資產(chǎn)按其變現(xiàn)或耗用時(shí)間的長(zhǎng)短，劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

　　通常在一年或在超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)，如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨等;

　　非流動(dòng)資產(chǎn)，不符合流動(dòng)資產(chǎn)定義的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)等。

　　【例題·多選題】下列事項(xiàng)屬于流動(dòng)資產(chǎn)的是(　　)。

　　A.庫(kù)存商品

　　B.庫(kù)存現(xiàn)金

　　C.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　D.交易性金融資產(chǎn)

　　【答案】ABD

　　(二)負(fù)債

　　1.負(fù)債的定義

　　負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　2.負(fù)債的特征

　　①負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

　　②負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(不是潛在義務(wù))

　�、圬�(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需符合負(fù)債的定義，并且還應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

　　(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

　　(2)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量

　　3.負(fù)債的分類(lèi)

　　負(fù)債按流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債。

　　①流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

　�、诜橇鲃�(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。

　　【例題·多選題】下列屬于流動(dòng)負(fù)債的是(　　)。

　　A.長(zhǎng)期借款 B.應(yīng)付票據(jù) C.應(yīng)付職工薪酬 D.應(yīng)付債券

　　【答案】BC

　　(三)所有者權(quán)益

　　1.所有者權(quán)益的定義

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

　　所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量，主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。

　　2.特征

　�、俪�非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;

　�、谄髽I(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者;

　�、鬯�有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。

　　3.所有者權(quán)益的分類(lèi)

　　所有者權(quán)益的形成來(lái)源： (1)所有者投入的資本; (2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 (3)留存收益(盈余公積、未分配利潤(rùn))

　�、偎�有者投入的資本：所有者投入企業(yè)的資本部分，包括：構(gòu)成注冊(cè)資本或股本的金額;超過(guò)注冊(cè)資本或股本的金額。

　�、谥苯佑�(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)，與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。

　　③留存收益：包括盈余公積、未分配利潤(rùn)

　　利得：是指由企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

　　損失：是指由企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　【例題·單選題】下列屬于所有者權(quán)益的是(　)。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　B.應(yīng)付股利

　　C.盈余公積

　　D.投資收益

　　【答案】C

　　【解析】所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　(四)收入

　　1.收入的含義與特征

　　收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日�；顒�(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。

　　收入具有以下特征：

　　(1)收入是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的;

　　(2)收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加;

　　(3)收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　2.收入的確認(rèn)條件

　　收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

　　(1)與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);

　　(2)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;

　　(3)經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

　　3.收入的分類(lèi)

　　收入按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)所帶來(lái)的收入;

　　其他業(yè)務(wù)收入是除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。

　　收入按性質(zhì)不同，可分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。

　　(五)費(fèi) 用

　　定義 費(fèi)用是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　特征

　　1.費(fèi)用是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的。

　　2.費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　3.費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

　　費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

　　(1)與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);

　　(2)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;

　　(3)經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

　　費(fèi)用主要包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用等。

　　工業(yè)企業(yè)按其經(jīng)濟(jì)用途費(fèi)用可分為生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用。

　　生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生情況計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;對(duì)于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照受益原則，采用適當(dāng)?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆?jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　期間費(fèi)用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)直接關(guān)系企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(六)利潤(rùn)

　　1.利潤(rùn)的含義與特征

　　利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤(rùn)為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績(jī)下降。利潤(rùn)是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的指標(biāo)之一，也是投資者等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考依據(jù)。

　　2.利潤(rùn)的確認(rèn)條件

　　利潤(rùn)反映收入減去費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得減去損失后的凈額。利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴(lài)于收入和費(fèi)用，以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。

　　3.利潤(rùn)的分類(lèi)

　　利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得(營(yíng)業(yè)外收入)和損失(營(yíng)業(yè)外支出)等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日�；顒�(dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī);直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失反映企業(yè)非日�；顒�(dòng)的業(yè)績(jī)。

　　直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，以便全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

　　利潤(rùn)的分類(lèi)

　　企業(yè)的利潤(rùn)一般包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

　　【例題·多選題】下列屬于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)要素的有(　)。

　　A.收入

　　B.費(fèi)用

　　C.所有者權(quán)益

　　D.利潤(rùn)

　　『正確答案』ABD

　　【例題·單選題】編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，以“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)等式作為編制依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表是(　)。

　　A.利潤(rùn)表

　　B.所有者權(quán)益變動(dòng)表

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表

　　D.現(xiàn)金流量表

　　『正確答案』A

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于“收入”會(huì)計(jì)要素特征的有(　)。

　　A.收入是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的

　　B.收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

　　C.收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

　　D.經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量

　　『正確答案』ABC

　　三、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

　　會(huì)計(jì)要素的計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。

　　(一)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其構(gòu)成

　　會(huì)計(jì)計(jì)量屬性反映了會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

　　1.歷史成本

　　歷史成本，又稱(chēng)為實(shí)際成本，是指為取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。目前我國(guó)絕大多數(shù)的資產(chǎn)和負(fù)債都采用歷史成本計(jì)價(jià)方法

　　在歷史成本計(jì)量下：

　　資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。

　　負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒�(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　2.重置成本

　　重置成本，又稱(chēng)現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額。多用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)量。

　　資產(chǎn)：按現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或相似的資產(chǎn)需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債：按現(xiàn)在償付該債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　3.可變現(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。主要應(yīng)用于存貨減值情況下的后續(xù)計(jì)量

　　4.現(xiàn)值

　　現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定。資產(chǎn)按未來(lái)現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量、負(fù)債按未來(lái)現(xiàn)金流出量折現(xiàn)金額計(jì)量。

　　五)公允價(jià)值

　　公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　運(yùn)用于對(duì)企業(yè)影響較大的事項(xiàng)包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量等。

　　對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

　　【例題·單選題】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用(　)。

　　A.現(xiàn)值

　　B.重置成本

　　C.歷史成本

　　D.公允價(jià)值

　　『正確答案』C

　　【例題·判斷題】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。(　)

　　『正確答案』×