案 例

　　好多企業(yè)在銷售貨物的過程中存在對外出租包裝物的情況，賬務處理如下：

　　借：銀行存款 11.3萬元

　　貸：其他應付款-押金 11.3萬元

　　注 意

　　當押金逾期12個月后，應按照稅法依法繳納增值稅。

　　借：其他應付款-押金 11.3萬元

　　貸：其他業(yè)務收入 10萬元

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 1.3萬元

　　參 考

　　(1)國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)【1993】154號)，第二條第一款規(guī)定：

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

　　(2)國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知(國稅函[2004]827號)規(guī)定：

　　納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

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