案例1

　　甲公司2019年研發(fā)活動中歸集了研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)用80萬元，該設(shè)備系使用財(cái)政部門專項(xiàng)撥款的不征稅收入采購所得。那么，甲公司將這筆支出列支研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是否正確呢?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)第二條第(五)項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

　　因此，該筆設(shè)備折舊費(fèi)80萬元不能計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

　　案例2

　　甲公司從事一項(xiàng)研發(fā)活動，截至目前共實(shí)際發(fā)生研發(fā)支出費(fèi)用400萬元，在研發(fā)過程中，該公司取得與研發(fā)活動直接相關(guān)下腳料收入15萬元。甲公司將15萬元下腳料收入確認(rèn)為營業(yè)外收入，擬打算在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，按實(shí)際發(fā)生研發(fā)支出費(fèi)用400萬元的75%享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。那么，甲公司的稅務(wù)處理是否正確呢?

　　根據(jù)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引(1.0版)》第二條第(十九)項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

　　因此，甲公司應(yīng)以385萬元作為可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　案例3

　　甲公司將研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品對外出售，已知產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)共計(jì)700萬元，其中材料費(fèi)用150萬元。甲公司擬打算在2019年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)以700萬元作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)。那么，甲公司的稅務(wù)處理是否正確呢?

　　根據(jù)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引(1.0版)》第二條第(二十)項(xiàng)規(guī)定，生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵本意。

　　考慮到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

　　特別提醒：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄(2017年版)》第20項(xiàng)相關(guān)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

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