【綜合分析題】某醫(yī)藥制造企業(yè)(增值稅一般納稅人)是國家認定重點扶持的高新技術企業(yè)，2018年取得商品銷售收入5500萬元，營業(yè)外收入550萬元，投資收益80萬元;發(fā)生商品銷售成本2200萬元，稅金及附加120萬元，發(fā)生銷售費用1900萬元，管理費用960萬元，財務費用180萬元，營業(yè)外支出100萬元，實現(xiàn)利潤總額670萬元，企業(yè)自行計算繳納企業(yè)所得稅=670×15%=100.5(萬元)。經注冊會計師審核，發(fā)現(xiàn)2018年該企業(yè)存在如下問題：

(1)12月購進一臺符合《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產專用設備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款30萬元、增值稅4.8萬元，當月投入使用，企業(yè)將該設備購買價款30萬元一次性在成本中列支。該設備生產的產品全部在當月銷售，相關成本已結轉。

(2)管理費用中含業(yè)務招待費80萬元，研發(fā)費240萬元。

(3)銷售費用中含廣告費800萬元，業(yè)務宣傳費300萬元。

(4)財務費用中含支付給銀行的借款利息60萬元(借款金額1000萬元，期限1年，用于生產經營);支付給境內關聯(lián)方借款利息60萬元(借款金額1000萬元，期限1年，用于生產經營)，已知關聯(lián)方的權益性投資為400萬元，此項交易活動不符合獨立交易原則且該企業(yè)實際稅負高于境內關聯(lián)方。

(5)營業(yè)外支出中含通過公益性社會組織向災區(qū)捐款65萬元，因違反合同約定支付給其他企業(yè)違約金30萬元，因違反工商管理規(guī)定被工商局處以罰款5萬元。

(6)投資收益中含國債利息收入10萬元。

(7)已計入成本、費用中的全年實發(fā)合理的工資總額為400萬元，實際撥繳的工會經費6萬元，發(fā)生職工福利費60萬元、職工教育經費15萬元。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

1.下列關于該企業(yè)準予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費和研發(fā)費金額，表述正確的有( )。

A.準予在稅前扣除的業(yè)務招待費為27.5萬元

B.準予在稅前扣除的業(yè)務招待費為48萬元

C.準予在稅前扣除的業(yè)務招待費為80萬元

D.研發(fā)費可以加計扣除180萬元

E.研發(fā)費可以加計扣除120萬元

【答案】AD

【解析】業(yè)務招待費稅前扣除限額1=5500×5‰=27.5(萬元)，業(yè)務招待費稅前扣除限額2=實際發(fā)生額的60%=80×60%=48(萬元)>27.5萬元;研發(fā)費用可以在據(jù)實扣除的基礎上加計扣除75%。

2.該企業(yè)準予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費合計金額為( )萬元。

A.825

B.1200

C.1100

D.1650

【答案】C

【解析】廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額=5500×30%=1650(萬元)，實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費=800+300=1100(萬元)<1650萬元，準予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為1100萬元。

3.該企業(yè)準予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費用為( )萬元。

A.120

B.48

C.108

D.60

【答案】C

【解析】

支付給銀行的60萬元利息可以稅前扣除。銀行同期同類貸款年利率=60÷1000×100%=6%。

與關聯(lián)方的債資比：1000÷400=2.5>2，可以在稅前扣除的支付給關聯(lián)方的利息支出=400×2×6%=48(萬元)。

準予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費用=60+48=108(萬元)。

4.該企業(yè)準予在企業(yè)所得稅前扣除的營業(yè)外支出金額為( )萬元。

A.83

B.75

C.86

D.95

【答案】D

【解析】購買安全生產專用設備的支出，應計入固定資產的成本并分期計提折舊在稅前扣除;當月購進次月開始計提折舊，所以2018年不需計提折舊在稅前扣除，所以不能一次性在成本中列支，利潤總額要調增30萬元。公益性捐贈支出稅前扣除限額=(670+30)×12%=84(萬元)，實際發(fā)生公益性捐贈支出65萬元<84萬元，準予在當年稅前扣除的公益性捐贈支出為65萬元。

因違反合同約定支付給其他企業(yè)的違約金，可以在稅前扣除。

違反工商管理規(guī)定被工商局處以的罰款，屬于行政性質的罰款，不得在稅前扣除。

所以準予在稅前扣除的營業(yè)外支出金額=65+30=95(萬元)。

5.該企業(yè)準予在企業(yè)所得稅前扣除的工會經費、職工福利費和職工教育經費合計金額為( )萬元。

A.77

B.81

C.0

D.60

【答案】A

【解析】工會經費稅前扣除限額=400×2%=8(萬元)，實際撥繳的6萬元沒有超過限額，可以在稅前據(jù)實扣除。職工福利費稅前扣除限額=400×14%=56(萬元)<實際發(fā)生的60萬元，只能在稅前扣除56萬元，應調增應納稅所得額=60-56=4(萬元)。職工教育經費稅前扣除限額=400×8%=32(萬元)>實際發(fā)生的15萬元，不需要調整。準予在稅前扣除的工會經費、職工福利費和職工教育經費=6+56+15=77(萬元)。

6.下列關于該企業(yè)2018年度應補繳或應退還企業(yè)所得稅稅額的表述中，正確的是( )。

A.該企業(yè)2018年度應補繳企業(yè)所得稅稅額583.5萬元

B.該企業(yè)2018年度應補繳企業(yè)所得稅稅額15.98萬元

C.該企業(yè)2018年度應退還企業(yè)所得稅稅額15.98萬元

D.該企業(yè)2018年度應退還企業(yè)所得稅稅額20.96萬元

【答案】C

【解析】該企業(yè)2018年度境內應納稅所得額=670+30+(80-27.5)-240×75%+(60-48)+5+4-10=583.5(萬元)。

該企業(yè)2018年度應退還企業(yè)所得稅稅額=100.5-(583.5×15%-30×10%)=15.98(萬元)。