計算題：

某市一內資空調生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊資本6000萬元，職工人數1000人(其中殘疾員工20人)，2016年度有關生產經營業(yè)務如下：

(1)全年實際占地共計60000平方米，其中廠房占地50000平方米，辦公樓占地4000平方米，企業(yè)辦醫(yī)院占地1000平方米，企業(yè)辦幼兒園占地2000平方米，廠區(qū)內道路及綠化占地3000平方米。

(2)銷售空調取得不含稅收入15000萬元;購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額6000萬元、增值稅1020萬元;支付購進原材料的運輸費用200萬元，并取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。企業(yè)取得的相關憑證均通過主管稅務機關的認證。

(3)產品銷售成本為9000萬元;銷售費用2800萬元，其中含廣告費用2400萬元;財務費用、管理費用共計2300萬元(財務費用中含向其他非關聯方、非金融企業(yè)借款4000萬元所支付的全年利息費用240萬元)。

(4)成本費用中含2016年度實際發(fā)生的合理的工資總額1440萬元(每人均為1.44萬元)，工會經費30萬元(已取得相應的工會經費撥繳款專用收據)，職工福利費208萬元，職工教育經費39.5萬元。

(5)3月份該企業(yè)購進生產用機器設備一臺并于當月投入使用，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅5.1萬元，企業(yè)自己負擔的保險費和安裝調試費4.9萬元，該臺設備企業(yè)當年計提的折舊費7.6萬元已結轉至產品銷售成本中。按照稅法的規(guī)定，該設備應采用直線法計提折舊，期限為10年，殘值率為5%。

(其他相關資料：城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額4元/平方米;同期同類銀行貸款利率4.5%;企業(yè)所得稅稅率25%。)

要求：根據上述資料，回答下列問題。(不考慮地方教育附加)

(1)該企業(yè)2016年度應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅( )萬元。

A.21.6

B.22

C.22.4

D.22.8

【答案及解析】

(1)D

該企業(yè)2016年度應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=(60000-1000-2000)×4÷10000=22.8(萬元)。

(2)該企業(yè)2016年度應繳納增值稅、城市維護建設稅和教育費附加共計( )萬元。

A.1663.75

B.1653.19

C.1677.39

D.1677.9

【答案及解析】

(2)B

該企業(yè)2016年度應繳納增值稅=15000×17%-(1020+200×11%+5.1)=1502.9(萬元)

該企業(yè)2016年度應繳納城市維護建設稅和教育費附加=1502.9×(7%+3%)=150.29(萬元)

該企業(yè)2016年度應繳納增值稅、城市維護建設稅和教育費附加=1502.9+150.29=1653.19(萬元)。

(3)該企業(yè)在計算應納稅所得額時廣告費和利息費用應調增應納稅所得額( )萬元。

A.150

B.210

C.60

D.390

【答案及解析】

(3)B

廣告費用扣除限額=15000×15%=2250(萬元)，實際發(fā)生2400萬元，稅前只能扣除2250萬元，應調增應納稅所得額=2400-2250=150(萬元);向非關聯方企業(yè)借款的利息支出稅前扣除限額=4000×4.5%=180(萬元)，實際發(fā)生240萬元，稅前只能扣除180萬元，應調增應納稅所得額=240-180=60(萬元)，該企業(yè)在計算應納稅所得額時廣告費和利息費用應調增應納稅所得額=150+60=210(萬元)。

(4)企業(yè)實際發(fā)生的工會經費、職工福利費、職工教育經費應調增應納稅所得額( )萬元。

A.10.5

B.15

C.0

D.11.1

【答案及解析】

(4)D

“三項經費”調增應納稅所得額=(30-1440×2%)+(208-1440×14%)+(39.5-1440×2.5%)=1.2+6.4+3.5=11.1(萬元)。

(5)新購機器設備的折舊費用應調增應納稅所得額( )萬元。

A.3.8

B.4.43

C.5.11

D.7.6

【答案及解析】

(5)C

新購機器設備按稅法規(guī)定應計提折舊=(30+4.9)×(1-5%)÷10÷12×9=2.49(萬元)，企業(yè)計提7.6萬元，所以應調增應納稅所得額=7.6-2.49=5.11(萬元)。

(6)該企業(yè)2016年度應繳納企業(yè)所得稅( )萬元。

A.231.08

B.257.38

C.252.86

D.249.11

【答案及解析】

(6)A

殘疾員工工資總額=1.44×20=28.8(萬元)，殘疾員工加計扣除工資額=28.8×100%=28.8(萬元)，調減應納稅所得額28.8萬元。

該企業(yè)2016年度應繳納企業(yè)所得稅=(15000-9000-150.29-2800-2300+210-22.8+11.1+5.11-28.8)×25%=924.32×25%=231.08(萬元)。

位于某市的一家生產企業(yè)，2016年度會計自行核算取得主營業(yè)務收入68000萬元、其他業(yè)務收入6000萬元、營業(yè)外收入4500萬元、投資收益1500萬元，應扣除的主營業(yè)務成本42000萬元、其他業(yè)務成本3500萬元、營業(yè)外支出3200萬元、稅金及附加6100萬元、管理費用6500萬元、銷售費用13000萬元、財務費用3100萬元，當年實現利潤總額2600萬元，擬申請的企業(yè)所得稅應納稅所得額與利潤總額相等，全年已預繳企業(yè)所得稅240萬元，2017年2月經聘請的會計師事務所進行審核，發(fā)現該企業(yè)2016年度自行核算存在以下問題：

(1)一棟閑置生產車間未申報繳納房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，該生產車間占地面積1000m2，原值650萬元，已提取折舊420萬元，車間余值為230萬元。

(2)2016年12月8日購置辦公樓一棟，支付不含增值稅的金額2200萬元、增值稅11萬元并辦妥權屬證明，當月已經提取折舊費用20萬元，但未繳納契稅。

(3)營業(yè)外支出中包含通過非盈利的社會團體向貧困山區(qū)捐款360萬元。

(4)扣除的成本和管理費用中包含了實發(fā)工資總額5600萬元、職工福利費920萬元、撥繳的工會經費120萬元、職工教育經費160萬元。

(5)銷售費用和管理費用中包含全年發(fā)生的廣告費11300萬元、業(yè)務招待費660萬元。

(6)財務費用中含向非居民企業(yè)(非關聯方)借款支付的6個月利息費用130萬元，借款金額為3200萬元，當年同期同類銀行貸款年利息率為6%。

(7)管理費用中含新產品研究開發(fā)費用460萬元。

(8)投資收益中含取得的國債利息收入70萬元、直接投資居民企業(yè)(一年)的股息收入150萬元。

(9)其他業(yè)務收入中含技術轉讓收入2300萬元，與收入對應的成本和稅費共計1400萬元。

(其他相關資料：該企業(yè)計算房產余值的扣除比例為20%，契稅稅率為4%，城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅額30元/m2)

要求：根據上述相關資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數。(2017年注會考題參考)

(1)分別計算該企業(yè)2016年度應補繳的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產稅。

【答案及解析】

(1)2016年度補繳的房產稅=650×(1-20%)×1.2%=6.24(萬元)

2016年度補繳的城鎮(zhèn)土地使用稅=1000×30÷10000=3(萬元)

該企業(yè)2016年度應補繳的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產稅合計=6.24+3=9.24(萬元)。

(2)計算該企業(yè)12月購置辦公樓應繳納的契稅。

【答案及解析】

(2)該企業(yè)12月購置辦公樓應繳納的契稅=2200×4%=88(萬元)。

(3)計算該企業(yè)2016年度的利潤總額、向貧困山區(qū)捐贈款應調整的應納稅所得額。

【答案及解析】

(3)該企業(yè)2016年度的利潤總額=2600-9.24+20=2610.76(萬元)

向貧困山區(qū)捐贈款扣除限額=2610.76×12%=313.29(萬元)，實際發(fā)生360萬元

應調增應納稅所得額=360-313.29=46.71(萬元)。

(4)計算職工福利費、工會經費和職工教育經費應調整的應納稅所得額。

【答案及解析】

(4)職工福利費扣除限額=5600×14%=784(萬元)，實際發(fā)生920萬元，應調增應納稅所得額=920-784=136(萬元)

工會經費扣除限額=5600×2%=112(萬元)，實際發(fā)生120萬元，應調增應納稅所得額=120-112=8(萬元)

職工教育經費扣除限額=5600×2.5%=140(萬元)，實際發(fā)生160萬元，應調增應納稅所得額=160-140=20(萬元)

職工福利費、工會經費和職工教育經費應調整的應納稅所得額合計數=136+8+20=164(萬元)。

(5)分別計算廣告費用、業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額。

【答案及解析】

(5)廣告費扣除限額=(68000+6000)×15%=11100(萬元)，實際發(fā)生11300萬元，納稅調增應納稅所得額=11300-11100=200(萬元)

業(yè)務招待費扣除限額1=660×60%=396(萬元)，業(yè)務招待費扣除限額2=(68000+6000)×5‰=370(萬元)，因此業(yè)務招待費稅前扣除限額為370萬元，實際發(fā)生額為660萬元，納稅調增應納稅所得額=660-370=290(萬元)。

(6)計算向非居民企業(yè)借款支付利息費用應調整的應納稅所得額。

【答案及解析】

(6)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。

向非居民企業(yè)借款支付利息費用扣除限額=3200×6%/12×6=96(萬元)，實際發(fā)生額130萬元，應調增應納稅所得額=130-96=34(萬元)。

(7)計算新產品研究開發(fā)費用應調整的應納稅所得額。

【答案及解析】

(7)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的開發(fā)費用未形成無形資產的加計50%稅前扣除。

應調減應納稅所得額=460×50%=230(萬元)。

(8)說明國債利息收入、投資居民企業(yè)的股息收入應調整的應納稅所得額。

【答案及解析】

(8)國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的投資收益屬于免稅收入。

應調減應納稅所得額=70+150=220(萬元)。

(9)計算該企業(yè)技術轉讓收入應繳納的企業(yè)所得稅。

【答案及解析】

(9)一個納稅年度內，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

技術轉讓所得=2300-1400=900(萬元)。應繳納的企業(yè)所得稅=(900-500)×50%×25%=50(萬元)。

(10)計算該企業(yè)2016年度應補繳的企業(yè)所得稅。

【答案及解析】

(10)應補繳所得稅額=[2610.76+46.71+164+200+290+34-230-220-(2300-1400)]×25%+50-240=308.87(萬元)。