參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等，不包括稅務(wù)登記證。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A：多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用;選項(xiàng)C：企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花;選項(xiàng)D：企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同不屬于印花稅征稅范圍，不繳納印花稅。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】對(duì)于同一憑證，如果由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份，各方均為納稅人，應(yīng)當(dāng)由各方就所持憑證的各自金額貼花。所謂當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。甲企業(yè)2014年11月應(yīng)補(bǔ)繳印花稅=(500000-300000)×0.3‰=60(元)。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】納稅人簽訂應(yīng)稅合同，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。2014年10月甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅=250000×0.5‰=125(元)。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】加工承攬合同：(1)對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。(2)對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅=(20×10000×0.3‰+10×10000×0.5‰)+(4+6)×10000×0.5‰=110+50=160(元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】建筑安裝工程總承包合同和分包合同都要按照“建筑安裝工程承包合同”貼花，甲建筑公司應(yīng)繳納印花稅=(1200+300)×0.3‰×10000=4500(元)。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】貨物運(yùn)輸合同的印花稅計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。乙運(yùn)輸公司應(yīng)繳納印花稅=30×0.5‰×10000=150(元)。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用(即保管收入)。甲乙雙方共應(yīng)繳納印花稅=10×1‰×10000×2=200(元)。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同只以其規(guī)定的最高限額為印花稅計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。則該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅=400×10000×0.05‰=200(元)。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花;在借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅=90×0.05‰×10000+100×0.5‰×10000=45+500=545(元)。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅=100×0.05‰×10×10000=500(元)。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的印花稅計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花。甲服裝廠2014年11月應(yīng)繳納印花稅=25000×1‰+10000×0.5‰=25+5=30(元)。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】技術(shù)合同的印花稅計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。甲企業(yè)2014年11月應(yīng)繳納印花稅=200×10000×1/4×0.3‰=150(元)。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、土地使用證和房屋產(chǎn)權(quán)證按件貼花;營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額;其他營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。甲公司2012年11月應(yīng)繳納印花稅=5×3+(100+20)×10000×0.5‰+6×5=645(元)。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。該項(xiàng)合同雙方各自應(yīng)繳納印花稅=500000×1‰=500(元)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】268

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】融資租賃合同應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅;自2014年11月1日至2017年10月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納印花稅=1000×0.05‰×10000=500(元)。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】如果一份印花稅應(yīng)稅憑證的應(yīng)納稅額數(shù)量比較大，超過(guò)500元，貼用印花稅票不方便的，可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。

　　19.

　　【答案】A

　　【解析】印花稅應(yīng)稅憑證的保存期限，凡國(guó)家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理;其他應(yīng)稅憑證應(yīng)在履行納稅義務(wù)完畢后保存1年。

　　20.

　　【答案】B

　　【解析】印花稅一般實(shí)行就地納稅，但對(duì)于全國(guó)性商品物資訂貨會(huì)上所簽訂的合同應(yīng)納的印花稅，應(yīng)由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】CE

　　【解析】選項(xiàng)C：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅;選項(xiàng)E：訂閱單位和個(gè)人之間訂立的音像征訂憑證不屬于印花稅的征稅范圍。

　　2.

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)AB：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅;選項(xiàng)E：一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C：不繳納印花稅;選項(xiàng)E：適用0.5‰的比例稅率。

　　4.

　　【答案】BE

　　【解析】選項(xiàng)A：按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，依適用稅率貼足印花;選項(xiàng)C：財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過(guò)1角但不足1元的，按1元貼花;選項(xiàng)D：按比例稅率計(jì)算納稅應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)。

　　5.

　　【答案】CE

　　【解析】選項(xiàng)C：外國(guó)銀行分行記載由其境外總行撥付的營(yíng)運(yùn)資金賬簿，應(yīng)按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花;選項(xiàng)E：已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。

　　6.

　　【答案】DE

　　【解析】選項(xiàng)DE：對(duì)國(guó)際貨運(yùn)，凡由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)�，運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，以本程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額;托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅，托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，應(yīng)以運(yùn)費(fèi)金額為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅。

　　7.

　　【答案】BE

　　【解析】在商品購(gòu)銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷金額合計(jì)數(shù)計(jì)稅貼花。甲乙雙方各自應(yīng)繳納印花稅=(1200+1000)×0.3‰=0.66(萬(wàn)元)，雙方合計(jì)應(yīng)繳納印花稅=0.66×2=1.32(萬(wàn)元)。

　　8.

　　【答案】BD

　　【解析】有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定印花稅計(jì)稅金額，對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。甲企業(yè)2013年4月先按5元貼花，2013年8月應(yīng)補(bǔ)繳印花稅=(2×20000+60000)×1‰-5=95(元)。

　　9.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C：房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡房屋用于生活居住的，暫免貼花;用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)按規(guī)定貼花;選項(xiàng)D：香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通買賣、繼承、贈(zèng)與上交所上市A股，按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券(股票)交易印花稅;選項(xiàng)E：內(nèi)地投資者通過(guò)滬港通買賣、繼承、贈(zèng)與聯(lián)交所上市股票，按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅。

　　10.

　　【答案】ACE

　　【解析】選項(xiàng)B：在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈(zèng)與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券(股票)交易印花稅;選項(xiàng)D：房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡房屋用于生活居住的，暫免貼花。

　　11.

　　【答案】ACDE

　　【解析】選項(xiàng)B：經(jīng)縣級(jí)以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免予貼花。

　　12.

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)B：納稅人購(gòu)買了印花稅票不等于履行了納稅義務(wù)，只有在將印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上并進(jìn)行注銷后，才算完成納稅義務(wù);選項(xiàng)C：印花稅納稅人在應(yīng)納稅憑證書立或領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。

　　13.

　　【答案】ADE

　　【解析】選項(xiàng)B：已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;選項(xiàng)C：偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　14.

　　【答案】BDE

　　【解析】選項(xiàng)A：印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)監(jiān)制;選項(xiàng)C：對(duì)地方主辦、不涉及省級(jí)關(guān)系的訂貨會(huì)、展銷會(huì)上所簽合同的印花稅，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。

　　三、計(jì)算題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證應(yīng)當(dāng)按件貼花，每件5元。稅務(wù)登記證、銀行開戶許可證均不繳納印花稅。甲企業(yè)領(lǐng)取權(quán)利、許可證照應(yīng)繳納印花稅=5×2=10(元)。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】甲企業(yè)產(chǎn)品銷售合同應(yīng)繳納印花稅=400000×0.3‰=120(元)。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】甲企業(yè)受托加工合同應(yīng)繳納印花稅=(20000+30000)×0.5‰=25(元)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】甲企業(yè)專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納印花稅=10000×0.3‰=3(元)。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】甲企業(yè)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納印花稅=60×10000×0.5‰=300(元)。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】甲企業(yè)財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)繳納印花稅=18×2×10000×1‰=360(元)。