綜合分析題

　　綜合題一

　　某市一家手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的2009年應(yīng)納稅所得額為-200萬元。2010年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)取得銷售收入5000萬元，特許權(quán)使用費(fèi)收入200萬元;

　　(2)銷售成本2200萬元，營業(yè)稅金及附加320萬元;

　　(3)發(fā)生銷售費(fèi)用1340萬元(其中廣告費(fèi)900萬元);

　　(4)管理費(fèi)用960萬元(其中支付給其他企業(yè)的管理費(fèi)為30萬元);

　　(5)財(cái)務(wù)費(fèi)用12萬元，系以年利率8%向非金融企業(yè)借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用200萬元貸款的借款利息(銀行同期同類貸款年利率為5%);

　　(6)投資收益34萬元，系從深圳聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤;

　　(7)營業(yè)外支出80萬元(含支付客戶違約金20萬元，法院訴訟費(fèi)7萬元，稅收滯納金3萬元，非廣告性質(zhì)贊助支出50萬元);

　　(8)已計(jì)入成本、費(fèi)用中實(shí)際支付的合理的工資為72萬元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.16萬元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)15.16萬元，實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)1.08萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)2010年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　1. 該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用()萬元。

　　A1000

　　B1200

　　C1220

　　D1340

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用：

　　廣告費(fèi)扣除限額 =(5000+200)×15%=780(萬元)，小于實(shí)際發(fā)生額900萬元，本年度只能稅前扣除780萬元。

　　該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用=1340-900+780=1220(萬元)

　　2. 該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的管理費(fèi)用()萬元。

　　A930

　　B940

　　C950

　　D960

　　【答案】A

　　【解析】該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的管理費(fèi)用：

　　企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得在稅前扣除，所以該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的管理費(fèi)用=960-30=930(萬元)

　　3. 該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用()萬元。

　　A6.5

　　B7.5

　　C8.5

　　D12.5

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用：

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。

　　該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=200×5%×9/12=7.5(萬元)

　　4.該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的營業(yè)外支出金額()萬元。

　　A20

　　B25

　　C27

　　D80

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的營業(yè)外支出金額：

　　支付客戶違約金20萬元和法院訴訟費(fèi)7萬元可以在稅前扣除;稅收滯納金3萬元和非廣告性質(zhì)贊助支出50萬元不得在稅前扣除。

　　該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的營業(yè)外支出金額=80-3-50=27(萬元)

　　5.該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額()萬元。

　　A365.3

　　B389.6

　　C401.3

　　D451.2

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額：

　　居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅。因此投資收益34萬元為免稅收入。

　　企業(yè)實(shí)際支付的合理的工資、薪金可以據(jù)實(shí)扣除，不需要做納稅調(diào)整;

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額=72×2%=1.44(萬元)

　　職工福利費(fèi)的扣除限額=72×14%=10.08(萬元)

　　職工的教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=72×2.5%=1.8(萬元)

　　因此工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額=(2.16-1.44)+(15.16-10.08)=5.8(萬元)

　　該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額=5000+200-2200-320-1220-930-7.5-27+5.8-100=401.3(萬元)

　　6. 該企業(yè)2010應(yīng)納所得稅額()萬元。

　　A75.325

　　B78.625

　　C81.625

　　D91.255

　　【答案】A

　　【解析】該企業(yè)2010應(yīng)納所得稅額=401.3×25%=75.325(萬元)。

　　綜合題二

　　某超市2010年取得商品銷售收入5500萬元，商品銷售成本2200萬元，發(fā)生銷售費(fèi)用1340萬元(其中廣告費(fèi)900萬元)，管理費(fèi)用960萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元，支付給企業(yè)內(nèi)其他部門的租金50萬元)，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元(其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元，借款期限是1月1日到12月31日，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為5%)，營業(yè)稅金及附加120萬元，營業(yè)外支出100萬元(其中通過公益性社會(huì)團(tuán)體向自然災(zāi)害地區(qū)捐款80萬元，因逾期還貸向銀行支付罰息20萬元)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員自行計(jì)算的應(yīng)納所得稅稅額為：

　　利潤總額=5500-2200-1340-960-180-120-100=600(萬元)

　　應(yīng)納稅額=600×25%=150(萬元)

　　要求：根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，分析該企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算的企業(yè)所得稅稅額是否正確。

　　7. 該企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算的企業(yè)所得稅稅額不正確的地方是()。

　　A銷售費(fèi)用

　　B管理費(fèi)用

　　C財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D營業(yè)外支出

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　　該企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算的企業(yè)所得稅稅額具體有以下幾處錯(cuò)誤：

　　(1)稅前列支的廣告費(fèi)不符合規(guī)定。

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　企業(yè)當(dāng)年的廣告費(fèi)扣除限額=5500×15%=825(萬元)，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出900萬元超過了當(dāng)年廣告費(fèi)的扣除限額，只能在稅前列支825萬元，所以需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-825=75(萬元)。

　　(2)稅前列支的管理費(fèi)用不符合規(guī)定。

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰;發(fā)生額×60%=50×60%=30(萬元)> 5500×5‰=27.5(萬元)，所以準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為27.5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-27.5=22.5(萬元)。

　　企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得在稅前扣除，因此支付給企業(yè)內(nèi)其他部門的租金50萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　準(zhǔn)予在稅前扣除的管理費(fèi)用為960-50+27.5-50=887.5(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=960-887.5=72.5(萬元)。

　　(3)稅前列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用不符合規(guī)定。

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的利息支出=500×5%=25(萬元);

　　準(zhǔn)予在稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=180-40+25=165(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-165=15(萬元)。

　　(4)稅前列支的營業(yè)外支出不符合規(guī)定。

　　企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體向自然災(zāi)害地區(qū)的捐款80萬元，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。準(zhǔn)予在稅前扣除的捐贈(zèng)支出=600×12%=72(萬元)。

　　因逾期還貸向銀行支付的罰息20萬元，可以在稅前扣除。

　　準(zhǔn)予在稅前扣除的營業(yè)外支出=72+20=92(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-92=8(萬元)。

　　8. 稅前允許列支的廣告費(fèi)( )萬元。

　　A0

　　B800

　　C825

　　D900

　　【答案】C

　　【解析】

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　企業(yè)當(dāng)年的廣告費(fèi)扣除限額=5500×15%=825(萬元)，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出900萬元超過了當(dāng)年廣告費(fèi)的扣除限額，只能在稅前列支825萬元，所以需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-825=75(萬元)。

　　9. 稅前允許列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)( )萬元。

　　A0

　　B10

　　C27.5

　　D30

　　【答案】C

　　【解析】

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰;發(fā)生額×60%=50×60%=30(萬元)> 5500×5‰=27.5(萬元)，所以準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為27.5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-27.5=22.5(萬元)。

　　企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得在稅前扣除，因此支付給企業(yè)內(nèi)其他部門的租金50萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　準(zhǔn)予在稅前扣除的管理費(fèi)用為960-50+27.5-50=887.5(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=960-887.5=72.5(萬元)。

　　10. 財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額( )萬元。

　　A0

　　B5

　　C10

　　D15

　　【答案】D

　　【解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的利息支出=500×5%=25(萬元);

　　準(zhǔn)予在稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=180-40+25=165(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-165=15(萬元)。

　　11. 該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額( )萬元。

　　A700.5

　　B770.5

　　C810.5

　　D815.5

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額=600+75+72.5+15+8=770.5(萬元)。

　　12. 該企業(yè)2010年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額( )萬元。

　　A175.18

　　B192.63

　　C202.50

　　D203.88

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)2010年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=770.5×25%=192.63(萬元)。