綜合題二

某超市2010年取得商品銷售收入5500萬元，商品銷售成本2200萬元，發(fā)生銷售費(fèi)用1340萬元(其中廣告費(fèi)900萬元)，管理費(fèi)用960萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元，支付給企業(yè)內(nèi)其他部門的租金50萬元)，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元(其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元，借款期限是1月1日到12月31日，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為5%)，營業(yè)稅金及附加120萬元，營業(yè)外支出100萬元(其中通過公益性社會(huì)團(tuán)體向自然災(zāi)害地區(qū)捐款80萬元，因逾期還貸向銀行支付罰息20萬元)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員自行計(jì)算的應(yīng)納所得稅稅額為：

利潤總額=5500-2200-1340-960-180-120-100=600(萬元)

應(yīng)納稅額=600×25%=150(萬元)

要求：根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，分析該企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算的企業(yè)所得稅稅額是否正確。

7. 該企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算的企業(yè)所得稅稅額不正確的地方是()。

A銷售費(fèi)用

B管理費(fèi)用

C財(cái)務(wù)費(fèi)用

D營業(yè)外支出

【答案】ABCD

【解析】

該企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算的企業(yè)所得稅稅額具體有以下幾處錯(cuò)誤：

(1)稅前列支的廣告費(fèi)不符合規(guī)定。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)當(dāng)年的廣告費(fèi)扣除限額=5500×15%=825(萬元)，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出900萬元超過了當(dāng)年廣告費(fèi)的扣除限額，只能在稅前列支825萬元，所以需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-825=75(萬元)。

(2)稅前列支的管理費(fèi)用不符合規(guī)定。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰;發(fā)生額×60%=50×60%=30(萬元)> 5500×5‰=27.5(萬元)，所以準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為27.5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-27.5=22.5(萬元)。

企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得在稅前扣除，因此支付給企業(yè)內(nèi)其他部門的租金50萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

準(zhǔn)予在稅前扣除的管理費(fèi)用為960-50+27.5-50=887.5(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=960-887.5=72.5(萬元)。

(3)稅前列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用不符合規(guī)定。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的利息支出=500×5%=25(萬元);

準(zhǔn)予在稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=180-40+25=165(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-165=15(萬元)。

(4)稅前列支的營業(yè)外支出不符合規(guī)定。

企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體向自然災(zāi)害地區(qū)的捐款80萬元，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。準(zhǔn)予在稅前扣除的捐贈(zèng)支出=600×12%=72(萬元)。

因逾期還貸向銀行支付的罰息20萬元，可以在稅前扣除。

準(zhǔn)予在稅前扣除的營業(yè)外支出=72+20=92(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-92=8(萬元)。

8. 稅前允許列支的廣告費(fèi)( )萬元。

A0

B800

C825

D900

【答案】C

【解析】

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)當(dāng)年的廣告費(fèi)扣除限額=5500×15%=825(萬元)，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出900萬元超過了當(dāng)年廣告費(fèi)的扣除限額，只能在稅前列支825萬元，所以需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-825=75(萬元)。

9. 稅前允許列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)( )萬元。

A0

B10

C27.5

D30

【答案】C

【解析】

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰;發(fā)生額×60%=50×60%=30(萬元)> 5500×5‰=27.5(萬元)，所以準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為27.5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-27.5=22.5(萬元)。

企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得在稅前扣除，因此支付給企業(yè)內(nèi)其他部門的租金50萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

準(zhǔn)予在稅前扣除的管理費(fèi)用為960-50+27.5-50=887.5(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=960-887.5=72.5(萬元)。

10. 財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額( )萬元。

A0

B5

C10

D15

【答案】D

【解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的利息支出=500×5%=25(萬元);

準(zhǔn)予在稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=180-40+25=165(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-165=15(萬元)。

11. 該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額( )萬元。

A700.5

B770.5

C810.5

D815.5

【答案】B

【解析】該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額=600+75+72.5+15+8=770.5(萬元)。

12. 該企業(yè)2010年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額( )萬元。

A175.18

B192.63

C202.50

D203.88

【答案】B

【解析】該企業(yè)2010年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=770.5×25%=192.63(萬元)。